2. Основные этапы аудита

Основные этапы проведения аудита (см. слайд 7):

1. Подготовка к проведению

2. Разработка общей стратегии и плана аудита

3. Заключение договора оказания аудиторских услуг

4. Сбор и получение аудиторских доказательств

5. Контроль качества аудита

6. Подготовка аудиторской документации и составление аудиторского заключения

Во многих случаях на этапе подготовки к проведению аудита до заключения договора оказания аудиторских услуг готовится письменное обращение заказчика аудиторских услуг в аудиторскую организацию с предложением о проведении аудиторской проверки. В таком обращении (оферте) потенциальный клиент, как правило, приводит исчерпывающую информацию о себе: полное наименование, юридический и фактический адрес, виды деятельности и др.

В ответ на письменное предложение о проведении аудита, аудиторская организация часто предлагает потенциальному клиенту заполнить преддоговорной тест-запрос (дополнительную информацию для определения параметров аудита), который может содержать дополнительные вопросы и нюансы, не отраженные заказчиком в оферте. Такие вопросы могут, например, касаться используемого заказчиком финансово-экономического программного обеспечения для планирования, бюджетирования, организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, текучести кадров в бухгалтерии, результатов предшествующих проверок и т.п.

Также в процессе подготовки и до заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна:

• убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять аудиторское задание;

• обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения;

• получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.

Следующий этап - разработка общей стратегии аудита, определяющей его объем, сроки проведения и направления работы, а также указания по разработке детального плана аудита. Далее подготавливается план аудита - составляемый аудиторской организацией документ, содержащий описание характера, сроков и объемов аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.

По результатам изучения и оценки полученной информации, аудиторская организация может направить потенциальному заказчику письмо-обязательство аудитора перед клиентом (или иной аналогичный по смыслу документ), подтверждающее готовность аудиторской организации к проведению аудита, понимание ей поставленных заказчиком задач и степени ответственности перед клиентом.

На следующем этапе заключается договор оказания аудиторских услуг, в котором в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь и правилами аудиторской деятельности содержатся такие обязательные условия, как:

• предмет договора;

• сроки выполнения аудиторских услуг;

• стоимость оказываемых аудиторских услуг и т.д.

Далее аудиторская организация приступает непосредственно к проведению аудита в соответствии с общей стратегией и планом, т.е. выполняет сбор и получение аудиторских доказательств. При этом наряду с описанными выше (см. Тема 2), аудиторы применяют специальные способы и приемы документального и фактического контроля (процедуры), такие как, например, аудиторская выборка, процедура оценки рисков, специфические аналитические процедуры и т.п.

Для обеспечения высокого качества аудиторских услуг полученные в ходе аудита данные должны контролироваться соответствующими специалистами в соответствии с требованиями системы внутреннего контроля качества аудита. Данная система представляет собой совокупность организационных мер и процедур, разработанных аудиторской организацией для обеспечения соответствия проводимых аудиторами проверок нормативным правовым актам, регламентирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь. Контроль качества со стороны аудиторской организации обеспечивается такими действиями, как обсуждением и проверкой обоснованности общей стратегии и плана аудита у конкретного аудируемого лица, проверкой соблюдения профессионально-этических аудиторских принципов при проведении проверок, ротацией аудиторов, проверяющих постоянных клиентов организации и др.

В процессе проведения аудита специалисты получают либо составляют документы для обеспечения доказательств, на которых основывается аудиторское заключение. Такие документы называются рабочей документацией аудитора и к ней относятся: выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита; копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита; объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого субъекта предпринимательской деятельности; результаты анализа основных показателей и тенденций развития организации и т.п. Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами по ним должны быть непременно отражены в рабочей документации. Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить составление рабочей документации. После завершения аудита рабочая документация храниться в архиве аудиторской организации в течение 5 лет.

Завершается аудит подготовкой аудиторского заключения, процедура составления которого подробно рассмотрена ниже (см. Тема 5).