4. Аудиторский риск и существенность

В процессе аудита объективно существует вероятность допущения аудитором неточностей и ошибок. Причинами могут быть: слишком большой объем финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, недостаточная профессиональная подготовка аудитора, неверное понимание сути некоторых нестандартных операций и др. Иначе говоря, проведение аудита всегда сопровождается определенным риском.

Под аудиторским риском понимают вероятность того, что аудитор сделает ошибочное заключение о достоверности финансовой отчетности.

Аудиторский риск находится в прямой зависимости от риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и риска необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности - вероятность того, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица было допущено существенное искажение информации до начала проведения аудита.

Риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности

• вероятность того, что аудиторская организация не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, которые являются существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Таким образом, аудиторский риск является своеобразным критерием качества работы аудиторской организации. В основе его оценки лежит профессиональное суждение аудитора. Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5 % (т.е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам).

Показатели риска существенного искажения и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от суждения аудиторской организации, но и на основе собранной информации. Оценка рисков может проводиться в количественном выражении, например в процентах (от 0 до 100 %), или в качественном - с использованием не менее трех градаций: высокий, средний, низкий риск. При этом любая оценка рисков аудитором является результатом профессионального сужде­ния, а не точным измерением величины этих рисков.

В качестве основы методологии и инструмента планирования аудита помимо аудиторского риска используется понятие существенности.

Существенность в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности.

Установление уровня существенности позволяет аудитору не проверять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме и оценивать нарушения с абсолютной степенью точности. Для получения необходимых аудиторских доказательств достаточно проверить некоторый объем первичных документов и бухгалтерских регистров за изучаемый период (в соответствии с проведенной выборкой), что позволит выразить аудиторское мнение о достоверности отчетности во всех ее существенных аспектах.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, какие способы и приемы аудита использовать, возможен ли выборочный способ проверки, какие аналитические процедуры проводить с целью сокращения риска необнаружения до приемлемого уровня. На основании установленного уровня существенности определяется размер допустимой ошибки в отчетности.

Определение уровня существенности происходит в два этапа.

1. Выбираются показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых необходимо установить уровень существенности (базовые показатели). Уровень существенности рассчитывается в денежных единицах, в которых ведется бухгалтерский учет и составляется отчетность. В зависимости от способов расчета уровня существенности выбирается категория базовых по­казателей:

• числовые значения остатков на счетах бухгалтерского учета;

• числовые значения статей баланса;

• показатели бухгалтерской отчетности.

В качестве базы для расчета уровня существенности применяется либо одна из трех групп показателей, либо две, либо три группы одновременно. В каждом конкретном случае выбор счетов, статей и показателей зависит от качественных и количественных характеристик бухгалтерской информации. При этом могут использоваться как итоговые, так и усредненные показатели текущего года, а также значения финансовых показателей предшествующих лет, но с учетом динамики их изменения.

2. Устанавливается уровень существенности для каждого из базовых показателей или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Величины могут быть абсолютными и относительными.

Абсолютная величина определяется как размер допустимой ошибки в установленной сумме, которая, по мнению аудитора, существенна вне зависимости от других обстоятельств.

Относительная величина устанавливается в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений.

При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Республики Беларусь.

Определение количественного значения уровня существенности возможно тремя методами.

1. й метод: устанавливается единое значение уровня существенности для всех показателей отчетности в виде определенного процента предельно допустимой ошибки.

2. й метод: устанавливается несколько значений уровней существенности. При этом для разных показателей в зависимости от их актуальности и важности по отношению к проверяемой бухгалтерской отчетности выбирается относительная величина существенности в виде конкретного процента или процентного ряда.

3. й метод: рассчитывается среднеарифметическое значение показателей, определяемых на основании установленных аудитором процентных долей от выбранных базовых показателей.

С существенностью в аудите тесно связан аудиторский риск, но зависимость между ними обратная: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.