3. Методика сбора и получения аудиторских доказательств

Аудиторское мнение должно основываться на полученных в процессе проверки аудиторских доказательствах.

Аудиторские доказательства - вся информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых строится аудиторское мнение, включая информацию, содер­жащуюся в учетных записях, на основе которых составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также иную информацию.

Важнейшим способом сбора аудиторских доказательств является аудиторская выборка.

Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при котором документация бухгалтерского учета аудируемого лица проверяется не сплошным порядком, а выборочно.

При формировании аудиторского мнения аудитор, как правило, не проверяет весь объем имеющейся информации, так как выводы в отношении остатка по счету, группы операций или процедуры внутреннего контроля могут формулироваться исходя из профессионального суждения аудитора или процедур выборки, основанных на статистических методах.

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо по счетам, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, исходя из которых формируется мнение о всей проверяемой совокупности.

Важнейшим требованием к составлению выборки, является обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности.

Репрезентативность (представительность) выборки в аудите предопределяет возможность сделать на ее основе правильные выводы по всей проверяемой совокупности. Все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Аудиторские доказательства, основанные на информации из аудиторской выборки, собираются с помощью аудиторских процедур.

Аудиторская процедура - определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение аудиторских доказательств.

Таким образом, аудиторские доказательства можно получить посредством выполнения определенных аудиторских процедур в отношении учетных записей, содержащихся в учетных регистрах и составленных на основании первичных учетных документов, рабочих расчетов, справок, записей, результатов сверок и других бухгалтерских документов.

Часть аудиторских процедур по сути аналогична способам и приемам документального и фактического контроля, описанным выше (см. Тема 2), другая - специфична.

Аудиторские процедуры можно классифицировать на (см. слайд 8):

1. В зависимости от объекта:

   1. Процедура оценки рисков;

   2. Тесты средств контроля

   3. Процедуры проверки по существу

2. В зависимости от приемов и способов:

   1. Инспектирование учетных записей и документов;

   2. Инспектирование материальных активов;

   3. Наблюдение;

   4. Запрос;

   5. Подтверждение;

   6. Пересчет;

   7. Повторное выполнение;

   8. Аналитические процедуры.

Процедуры оценки рисков проводятся для достижения понимания деятельности аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, с целью оценки рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

Тесты средств контроля позволяют установить эффективность функционирования средств контроля по предотвращению или выявлению и устранению существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры проверки по существу выполняются для выявления существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они включают детальное тестирование групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации, а также аналитические процедуры.

Инспектирование учетных записей и документов - прием документального контроля, состоящий в проверке записей и документов, созданных внутри либо вне аудируемого лица на бумажных, электронных или других носителях информации.

Инспектирование материальных активов - прием фактического контроля, заключающийся в проверке физического наличия материальных активов.

Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

Запрос направляется с целью поиска финансовой и нефинансовой информации (например, запрос о курсе иностранной валюты на определенную дату). Его адресатом являются осведомленные лица в пределах или за пределами аудируемого лица.

Подтверждение - процесс получения напрямую от третьих лиц информации или сведений о существующих обстоятельствах (например, подтверждение учреждением банка данных выписки с расчетного счета организации). У этой процедуры есть общие черты с запросом.

Пересчет - аудиторская процедура, аналогичная приему документального контроля «арифметическая проверка».

Повторное выполнение представляет собой независимое выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые ранее производились руководством или специалистами аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля.

Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации посредством изучения вероятных взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений, которые не согласуются с другой уместной информацией или значительно отличаются от прогнозных значений. К ним можно отнести:

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми (сметными) показателями аудируемого лица;

• сопоставление фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными и др.