5. Этапы учетного цикла в зарубежном учете.

Учетный цикл – последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов.

Этапы:

1. Анализ хозяйственных операций на основе первичных документов.

2. Регистрация хозяйственных операций в журнале в хронологическом порядке.

3. Перенос записи из журнала на счета в главную книгу.

4. Составление пробного баланса с целью проверки сбалансированности дебетовых и кредитовых остатков.

5. Характеризующие проводки.

6. Составление скорректированного пробного баланса.

7. Подготовка финансовой отчетности.

8. Закрытие счетов, составление заключительного баланса и подготовка к следующему отчетному периоду.

Обычно фирма имеет несколько журналов и главный журнал.

Главная книга составляется из счетов, активов, обязательств, капитала доходов и расходов. Главная книга представляет собой детализированную версию баланса где всегда выполняется условие равенства баланса. Для упрощения процесса записи и переноса открываются специальные журналы. Специальные журналы ведутся для каждой группы повторяющейся операции. Пример:

- журнал закупок;

- поступления денежных средств;

- выплаты денежных средств.

В течении месяца операции записываются в эти журналы, а в конце месяца итоговые суммы переносятся в ГК с ссылкой на соответствующий журнал.

Для информации о дебиторе или кредиторе ведутся отдельные вспомогательные книги. Они должны обеспечить информацию о задолженности и ее погашении по каждому дебитору и кредитору. Перенос из специального журнала во вспомогательные книги производится ежедневно.

В конце каждого месяца и на конец года составляется пробный баланс для сверки сальдо счетов на конец периода. Пробный баланс представляет собой таблицу в которой перечислены все счета главной книги и выделено сальдо по каждому счету.

6. Этапы трансформации бухгалтерской отчетности в отчетность мсфо.

Бухгалтерская отчетность, составляемая в соответствии с требованиями российского законодательства, не соответствует Международными Стандартами Финансовой Отчетности и при представлении ее зарубежным пользователям подвергается так называемой трансформации. При этом в процессе трансформации различные элементы отчетности подвергаются корректировкам.

Трансформация — это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соот­ветствовал МСФО. Отчет включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной дея­тельности, отчет о движении денежных средств, отчет об из­менениях в собственном капитале, а так же все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснитель­ной записки (табл. 1.3).

Трансформация — периодический подход, при котором информацию, распределенную по статьям согласно нацио­нальным стандартам, анализируют, корректируют и вносят изменения для того, чтобы отразить различные принципы бухгалтерского учета (табл. 1.4).

Процесс трансформации финансовой отчетности следу­ет производить поэтапно. Можно выделить следующие эта­пы трансформации бухгалтерской отчетности⁶:

1. этап. Анализ применяемой учетной политики и состоя­ния бухгалтерского учета на предприятии. В результате ана­лиза следует определить несоответствие отдельных элемен­тов действующей учетной политики компании положениям МСФО и наметить основные направления работы для пос­ледующих этапов трансформации.

2. этап. Составление пробных балансов на начало и конец отчетного периода. На основе данных оборотно-сальдового баланса предприятия необходимо составить пробные балан­сы на начало и конец отчетного периода. На этом же этапе остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в рабочие таблицы по трансформации.

3. этап. Анализ оборотно-сальдового баланса и подготовка рабочих документов. На основе оборотно-сальдового баланса заполняются рабочие документы по основным направлени­ям анализа: учет основных средств, нематериальных актов, кредитов, займов, финансовых вложений. В рабочих доку­ментах обычно указываются замечания, которые будут ис­пользоваться при составлении корректировочных проводок.

4 этап. Составление корректировочных проводок. Дляприведения баланса к соответствию МСФО необходимо на основе изученной информации, предоставленной предприя­тием, составить корректировочные проводки.

Корректировочные проводки первого типа объясняются различиями между МСБУ и действующей системой бухгал­терского учета в России. Целью корректировочных прово­док является подготовка бухгалтерских данных для осуще­ствления процесса трансформации.

Корректировочные проводки второго типа предполагают внесение изменений в действующую систему бухгалтерского учета на предприятии и объясняются ошибками при состав­лении бухгалтерских проводок в текущем учете. Цель этих проводок — получение максимально-достоверной бухгалтер­ской информации на дату проведения трансформации.

5. этап. Включение корректировочных проводок в рабочие таблицы. Корректировочные проводки заносятся в началь­ный пробный баланс и составляется преобразованный ба­ланс с учетом корректировочных проводок.

6. этап. Реклассификация счетов в соответствии с МСФО. Проводится реклассификация остатков с российского плана счетов на предполагаемый план счетов, разработанный в со­ответствии с МСФО. Проводки по реклассификации могут быть объединены в пять основных групп: текущие активы, долгосрочные активы, текущие обязательства, долгосрочные обязательства, собственный капитал.

7. этап. Подготовка отчета о прибылях и убытках в соот­ветствии с МСФО. Анализируется информация о доходах и расходах компании, составляются рабочие документы и таб­лицы по распределению доходов и расходов компании.

8 этап. Составление отчета о движении денежных средств. Для этого необходимо подготовить сравнительный баланс на начало и конец отчетного периода. На основе дан­ных сравнительного баланса составляется отчет о движении денежных средств в соответствии со стандартами МСФО.

9 этап. Подготовка форм финансовой отчетности и пояс­нений к ним. На данном этапе окончательно формируются финансовые отчеты (отчет о прибылях и убытках, бухгалтер­ский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале), производится сверка нераспреде­ленной суммы прибыли, составляются пояснения к финан­совой отчетности.

Трансформация финансовой отчетности требует инди­видуального подхода к каждому конкретному предприятию, поэтому этапы и список документов, необходимых для трансформации, может меняться в зависимости от предпри­ятия и сферы его деятельности, хотя сущность и смысл будут оставаться приблизительно одинаковыми. Следующим шагом является творческая работа - составление примечаний к трансформированной финансовой отчетности.