- •Учетно-аналитический цикл зарубежного предприятия
- •2. Сравнительная характеристика российских и международных стандартов учета.
- •3. Элементы международной финансовой отчетности, их состав и характеристика.
- •4. Модели бухгалтерского учета, применяемые в международной практике.
- •5. Этапы учетного цикла в зарубежном учете.
- •6. Этапы трансформации бухгалтерской отчетности в отчетность мсфо.
2. Сравнительная характеристика российских и международных стандартов учета.
Сопоставление российской и международной систем бухгалтерского учета показывает, что различие между носят в основном внешний характер и заключаются скорее в форме воплощения идей, чем в их содержание. Аналогом международных стандартов учета в России являются Закон «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Методические различия обусловлены не особенностями бухгалтерской системы как таковой, а различной правовой базой, традициями, опытом и менталитетом бухгалтеров.
Российский учет более строг, более унифицирован, чем международные стандарты с их достаточно широким спектром методологических приемов. В России Закон «О бухгалтерском учете» «устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от подчиненности и форм собственности (кроме банков), включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета (бюджетные организации)». Таким образом, охват предприятий является существенно более широким. Ситуация с США отличается, с одной стороны, большей простотой: законодательной базой для общего регулирования финансового учета и отчетности служат буквально несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах. Однако не только и не столько законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в США.
Российские нормативные документы носят обязательный, в отличие от рекомендательного характера международных стандартов.
Основной характеристикой нормативной базы российского учета является то, что она строго обязательна к применению, а санкции за ее неприменение могут быть достаточно жестокими. Обычно подзаконные акты издаются для разъяснения порядка учета отдельных объектов учета. В результате этих актов наблюдается тенденция к сужению выбора из альтернативных способов учета. Также для норм, регулирующих российский бухгалтерский учет, примечательно то, что в пределах своей компетенции они носят всеобъемлющий характер. Прецеденты крайне мало распространены, в основном в сфере налогового регулирования. Случаи, когда какой-либо объект учета учитывается по аналогии, практически отсутствуют.
В некоторых аспектах, например, сторнирование российский учет превосходит международные стандарты.
Влияние международных стандартов на российский учет, например, в проблеме оценочных резервов, применении метода начислений, ведения учетной политики.
Отличия российского учета в национальных особенностях (язык, валюта, числовая нотация, терминология).
Основные причины, которые определяют различия между МСФО и ПБУ:
Финансовая отчетность, составленная по ПБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и переписана, прежде чем она может быть понятной и полезной.
Практика ПБУ не позволяет руководству (управленческому персоналу) использовать свои суждения при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр.
Несмотря на то, что принципы ПБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В национальном учете эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.
Российская система бухгалтерского учета не ориентирована на предоставление достоверной и объективной картины финансового положения и результатов деятельности предприятия. Компании привыкли манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.
ПБУ не учитывает изменения покупательной способности рубля, что делает невозможным сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.
Общие различия между МСФО и ПБУ
|
МСФО |
ПБУ |
Бухгалтерский баланс
|
Статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилу наименьшего из двух показателей первоначальной и рыночной стоимости |
Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных резервов (например, резерв на безнадежные долги) |
Отчет о прибыли и убытках |
Все затраты и убытки предприятия, относящиеся к отчетному периоду, признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы |
Несмотря на то, что с 1995 г. предприятиям следует при определении финансового результата учитывать все фактические затраты независимо от лимитов, установленных для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, многие предприятия продолжают учитывать расходы сверх установленных лимитов как прямое уменьшение капитала. Тем самым стремление предприятий упростить процедуру расчета налога на прибыль искажает реальные финансовые результаты предприятия |
Отчет о движении денежных средств |
Отчет дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и для оценки потребности в использовании денежных средств. Можно использовать прямой или косвенный метод |
Отчет о движении денежных средств по ПБУ разделяет денежные потоки по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что серьезно затрудняет анализ деятельности компании. Для составления отчета используется прямой метод, и в отчете отражают денежные средства, которые в действительности были переведены на счета компаний |
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции |
Предприятия должны корректировать свои финансовые отчеты, отражая в них изменения покупательной стоимости денег. Стандарт применим для любого предприятия, которое составляет финансовые отчеты в валюте страны с гиперинфляционной экономикой |
Концепция корректировок на инфляцию и выражения результатов в валюте со стабильной покупательной способностью отсутствует. В результате этого финансовые отчеты на начало и конец периода не могут быть сопоставимы |
Консолидированная отчетность |
Различные способы консолидации: объединение активов, метод пропорциональной консолидации, метод полной консолидации, метод учета по долевому участию, метод учета по себестоимости |
Существующие правила используют принципы похожие на МСФО, но они являются лишь рекомендациями. На практике надежность консолидированной отчетности, подготовленной высоко интегрированными компаниями, очень низка |
Раскрытие по связанным сторонам |
Если одна из сторон может контролировать другую сторону или оказывать значительное влияние на нее в принятии решений, поэтому все сделки между сторонами подлежат раскрытию |
Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании |
Основные средства (ОС) |
Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, однако допускается систематическая переоценка ОС до справедливой стоимости. Признается любое долговременное падение справедливой стоимости |
Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. Компании имеет право не чаще одного раза в год проводить переоценку ОС путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Существует стоимостное ограничение на отнесение имущества к ОС |
Износ |
Износ начисляется на ОС и нематериальные активы в течение срока полезного использования активов в соответствии с учетной политикой предприятия. Оставшийся срок полезного использования периодически пересматривается |
Износ на ОС начисляется на основании справочных данных, отраженных в Единых нормах амортизационных отчислений. На выбор метода начисления износа оказывает влияние методика расчета в соответствии с налогооблагаемой базой, а не срок полезного использования. Нормы износа обычно установлены ниже норм МСФО. Ускоренный износ разрешен, но используется редко |
Нематериальные активы
|
Жилье (квартиры) не включается в состав нематериальных активов. Гудвилл (цена компании) является отдельной категорией нематериальных активов |
Жилье (квартиры) не включается в состав нематериальных активов. Понятие «гудвилл» не определено |
Инвестиции |
Краткосрочные инвестиции учитываются по рыночной стоимости или по наименьшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Долгосрочные инвестиции учитываются по себестоимости, по переоцененной стоимости или в случае рыночных долевых ценных бумаг по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций |
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Переоценка краткосрочных инвестиций — ценных бумаг котирующихся на бирже по рыночной стоимости — разрешается только профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Вложения в акции предприятий, имеющие рыночную котировку, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной стоимости |
Запасы |
Запасами считаются активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, активы, находящиеся в процессе производства или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности. Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения, не увеличивая стоимости незавершенного производства |
В дополнение к запасам, определенным в соответствии с МСФО, запасами признается часть имущества, используемая для управленческих нужд и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, категория которых отсутствует в МСФО. Организации торговли относят часть расходов периода на нереализованные товарные остатки, завышая тем самым активы предприятия |
Учет курсовой разницы |
Все активы и обязательства зарубежной компании пересчиты-ваются по конечному курсу. Курсовая разница в результате пересчета отчетных показателей зарубежного филиала классифицируется как собственный капитал до ликвидации или реализации зарубежного филиала в отчетности отчитывающейся компании |
Денежные статьи зарубежной компании пересчиты-ваются по конечному курсу. Неденежные статьи пересчитываются по историческому курсу. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты отчитывающейся компании в составе внереализационных доходов или расходов |
Резервы |
Создание резервов на сумму нынешних обязательств по прошлым событиям, если возможен отток ресурсов |
Не является обязательным. Компании могут создавать резервы на безнадежные долги, моральное старение запасов и уменьшение справедливой стоимости активов. Однако компании редко используют на практике эту возможность по причине отсутствия налоговых льгот |
Неденежные сделки (бартер) |
Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по справедливой стоимости оказанных услуг или полученных активов |
Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по балансовой стоимости
|
Отложенные налоговые платежи |
Отражается налоговый эффект от временных различий между учетной прибылью и налогооблагаемой. Необходимо признание активов в виде отложенных налоговых требований, если возможно возмещение |
Не требуется |
Научные исследования |
Расходы на исследования признаются в момент появления. Расходы на исследования могут быть капитализированы при соблюдении определенных условий (будущие выгоды и текущие издержки можно измерить с высокой степенью надежности) |
Расходы на исследования могут быть капитализированы |
Отдельного внимания требует рассмотрение вопроса отнесения активов к нематериальным активам (далее НМА) по ПБУ и МСФО.
Из данных табл. 1 (см. приложение № 1) видно, что единый подход к трактовке объектов в качестве НМА в МСФО 38 и ПБУ 14/2000 касается лишь объектов, основывающихся на исключительных авторских или патентных правах. В отношении же иных объектов можно утверждать полное расхождение.
ПБУ 14/2000 относит к НМА организационные расходы. В соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НМА из-за невыполнения критерия признания, связанного с вероятностью получения от них экономических выгод. Несмотря на то, что расходы на учреждение
организации производятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная вероятность их получения на момент создания компании отсутствует.
В соответствии с ПБУ 14/2000 относится к НМА исключительное право на товарный знак. В отличие от российского норматива МСФО 38 не относит к НМА внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. Это значит, что не выполняется условие идентификации в определении НМА.
ПБУ 14/2000 относит к НМА деловую репутацию. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается НМА и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию.