1. Учетно-аналитический цикл зарубежного предприятия

Учетно-аналитический цикл — это определенная последовательность формирования первичной, сводной и отчетной информации в рамках единого системного бухгалтерского учета.

Этапы формирования учетной информации:

1. Хозяйственная операция, ее анализ.

2. Оформление соответствующих первичных документов.

3. Запись аналитической учетной информации первичных документов в Главный регистрационный журнал или в специальные регистраци­онные журналы.

4. Разноска информации из Главного регистрационного журнала или специальных регистрационных журналов в сводные журналы синте­тических бухгалтерских счетов.

5. Регулирующие бухгалтерские проводки. Закрытие счетов доходов и расходов. Обратные проводки. Составление пробного баланса. Составление разработочной тетради-таблицы.

6. Составление основных форм финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о капитале собствен­ника.

Учетные процедуры имеют национальные особенности. В общем виде они включают отчетный период, план счетов, первичный учет, текущий учет на счетах, обобщение текущего учета в пробном балансе, заключительные записи, проекты отчетов, публикуемые отчеты.

В плане счетов — едином/профессиональном (рабочем) — каждый счет имеет наименование и шифр, а счета объединены в классы (группы, разделы).

Первичный учет образуется из внешних документов и внутренней информации. Первичные докумен­ты могут быть единых или специфицированных форм, но в мировой практике преобладает второй вариант.

Текущий учет осуществляется в регистрах хронологического и систематического учета. Регистрация хозяйственных операций производится в общем журнале регистрации. Наряду с ним ведутся специализированные журналы хро­нологического учета (например, книга повседневного учета поставок, книга повседневного учета про­даж, кассовая книга учета всех денежных средств и др.).

Перенос итогов хронологического учета осуществляется в регистрах систематического учета: книга поставок и книга продаж. В них для каждого кон­трагента (поставщика/покупателя) открывается аналитический бух­галтерский счет с применением двойной записи и ссылкой на соответствующую книгу пер­вичной записи. Обороты книг покупок, продаж и кассовой перено­сятся в главную книгу, счета которой соответствуют плану счетов компании. Записи на каждом счете производятся со ссылкой на предшествующий учетный регистр систематического учета

Счета бухгалтерского учета классифицируются на постоянные и временные, которые закрываются в конце каждого отчетно­го периода.

Общим правилом всех стран является ежегодная инвентаризация на отчетную дату, результаты которой заверяются независимым ауди­тором.

Текущий учет обобщается в пробном балансе, кото­рый является оборотно-сальдовой ведомостью. В ней часть счетов имеет окончательные остатки, часть — обороты, которые относятся к счетам доходов, расходов, финансовых результатов, капитала, ре­зервов. Это связано с тем, что обороты указанных счетов подверга­ются на конец отчетного периода корректирующим и заключительным записям, что в целом имеет назва­ние корректив. Коррективы осуществляются в трансфор­мационной таблице.

К корректирующим записям относятся:

Начисленные расходы или начисленные обязательства; начисленные доходы или начисленные активы; предоплаченные расходы или расходы будущих периодов; предоплаченные доходы (доходы будущих периодов); оценочные корректировки; списание остатков запасов материалов/товаров; списание годового дебетового оборота запасов; начисление налога на прибыль.

Помимо вышеперечисленных корректирующих записей в конце года должны быть выполнены закрывающие записи: обнуление счетов доходов или продаж, расходов или затрат, изъятий из капитала, прибылей и убытков. Кроме того, могут быть внесены исправления по выявленным ошибкам (арифметические; ошибки пропуска проводок; ошибки в проводках, вызванные перестановкой счетов, неправильным пониманием операций; ошибки, вызванные сальдированием).

По результатам корректив составляется пробный баланс, но мо­жет применяться и вариант, при котором непосредственно на осно­вании поправок составляется отчетность.

Учетные процедуры завершаются публикуемой отчетностью. Сна­чала она имеет вид проектов отчетов, которые корректиру­ются перед публикацией на постбалансовые (события после отчетной даты) и условные события. Этот этап называется подготовкой к публикации, окончательный вариант с учетом поправок является пуб­ликуемой отчетностью.

В целом учетно-аналитический цикл компании может включать в себя следующие этапы:

Признание и оценка операций на основании документов; запись документов в журналах операций или специальные журналы; перенос в главную книгу (ежемесячно или ежедневно).

Подготовка пробного баланса; подготовка скорректированного баланса (после записи корректирующих проводок в журнале операций с переносом в главную книгу, закрытие временных счетов.); подготовка отчетности; обратная запись (возможный, но не обязательный шаг).