Лекция 16 « Понятие, состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней» план

1.Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей.

2. Правила оценки бухгалтерского баланса.

3.Отчёт о прибылях и убытках.

4.Отчёт об изменениях капитала (ф.3)

5 Отчёт о движении денежных средств (ф.4).

6. Приложение к балансу (ф.5).

7. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности.

1. Основная форма бухгалтерской отчётности – бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных о дебетовых и кредитовых остатках по синтетическим счетам, а также по открытым в их развитие субсчетам на начало и конец отчётного периода.

Показатели, отражаемые в бухгалтерском балансе, имеют агрегированный характер по сравнению с показателями, формируемыми на счетах бухучёта. Соотношение статей баланса и счетов бухучёта, сальдо которых участвует в формировании показателей по этим статьям в таб. 1.

Таблица 1

Взаимосвязь между балансовыми счетами бухучёта и статьями бухгалтерского баланса

Наименование группы статей (статья) баланса	Номер синтетического счёта	Наименование синтетического счёта бухгалтерского учёта
Основные средства	01	Основные средства
	02	Амортизация основных средств
Доходные вложения в мате-риальные ценности	03	Доходные вложения в материальные цен-ности
Нематериальные активы	04	Нематериальные активы
	05	Амортизация нематериальных активов
Незавершённое строитель-ство	07	Оборудование к установке
	08	Вложения во внеоборотные активы
Отложенные налоговые активы	09	Отложенные налоговые активы
Сырьё, материалы и др. аналогичные ценности	10	Материалы
	14	Резервы под снижение стоимости мате-риальных ценностей
	15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
	16	Отклонение в стоимости материальных ценностей
Животные на выращивании и откорме	11	Животные на выращивании и откорме
Затраты в незавершённом производстве	20	Основное производство
	21	Полуфабрикаты собственного производства
	23	Вспомогательные производства
	29	Обслуживающие производства и хозяйства
	46	Выполненные этапы по незавершённым работам
	44	Расходы на продажу
Готовая продукция	41	Товары
	43	Готовая продукция
	14	Резервы под снижение стоимости мате-риальных ценностей
	16	Отклонение в стоимости материальных ценностей
Товары отгруженные	45	Товары отгруженные
Расходы будущих периодов	97	Расходы будущих периодов
НДС по приобретенным ценностям	19	НДС по приобретенным ценностям
Долгосрочные финансовые вложения	58	Финансовые вложения
Краткосрочные финансовые вложения	59	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Дебиторская задолженность	60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками
	62	Расчёты с покупателями и заказчиками
	63	Резервы по сомнительным долгам
	71	Расчёты с подотчётными лицами
	73	Расчёты по предоставленным займам
	75	Расчёты с учредителями
	68	Расчёты по налогам и сборам
	69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению
	76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
Денежные средства	50	Касса
	51	Расчётный счёт
	52	Валютные счета
	55	Специальные счета
	57	Переводы в пути
Уставный капитал	80	Уставный капитал
Собственные акции, выкуп-ленные у акционеров	81	Собственные акции (доли)
Резервный капитал	82	Резервный капитал
Добавочный капитал	83	Добавочный капитал
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	84	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
	99	Прибыли и убытки
Займы и кредиты	66	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам
	67	Расчёты по долгосрочным кредитам и займам
Кредиторская задолжен-ность	60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками
	62	Расчёты с покупателями и заказчиками
	68	Расчёты по налогам и сборам
	69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению
	70	Расчёты с персоналом по оплате труда
	71	Расчёты с подотчётными лицами
	73	Расчёты по предоставленным займам
	75	Расчёты с учредителями
	76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
Отложенные налоговые обя-зательства	77	Отложенные налоговые обязательства
Доходы будущих периодов	86	Целевое финансирование
	98	Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих рас-ходов	96	Резервы предстоящих расходов

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

2.Статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилам, установленным нормативными актами. Все статьи бухгалтерского баланса представляются в нетто –оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

Признаками нетто-баланса являются следующие:

-отражение амортизационных активов (ОС, НМА, доходных вложений в материальные ценности) по остаточной стоимости. В качестве регулирующей величины выступает показатель накопленной амортизации, вычитаемый при формировании балансовых показателей из первоначальной (восстановительной) стоимости соответствующих амортизируемых активов. Для целей расчёта показателя по статье баланса «ОС» вычитается кредитовое сальдо контрактивного (пассивного0 счёта 02 «Амортизация основных средств». Для исчисления показателя, отражаемого по балансовой статье «НМА» вычитается кредитовое сальдо контрактивного счёта 05 «Амортизация НМА»;

-отражение дебиторской задолженности (дебетовое сальдо активного счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками») за вычетом резерва по сомнительным долгам (кредитовое сальдо пассивного счёта 63 «Расчёты по сомнительным долгам»). Резерв по сомнительным долгам организация создаёт на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности покупателей в отношении той её части, которая не погашена в сроки, установленные договорами;

-отражение запасов по фактической себестоимости (дебетовое сальдо активных счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция») за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо пассивного счёта 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

-отражение части финансовых вложений по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счёта 58 «Финансовые вложения») за вычетом резерва под их обесценение (кредитовое сальдо пассивного счёта 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Оценка остальных балансовых статей проводится в соответствии с требованиями нормативных актов:

-незавершённого строительства – по фактическим затратам на его осуществление;

-финансовых вложений, по которым возможно определить рыночную стоимость, - по текущей рыночной стоимости на отчётную дату;

-незавершённого производства в массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов. а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

-готовой и отгруженной продукции – по фактической или нормативной производственной себестоимости в зависимости от применяемого метода учёта операций по выпуску готовой продукции из производства;

-остатков денежных средств организации по валютным счетам, других денежных средств (включая денежные документы), ценных бумаг, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах – в валюте РФ, в суммах, определяемых путём пересчёта иностранных валют по курсу Банка России на последнее число отчётного периода.

Дебиторскую задолженность, по которой истёк срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счёт резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, списывают на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов – у некоммерческой организации.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража, относятся на финансовые результаты деятельности организации. и до получения отражают в балансе по статьям дебиторов или кредиторов.

При формировании показателей бухбланса запрещается проводить зачёт между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, прямо разрешённых нормативными правовыми актами.

3.Отчёт о прибылях и убытках содержит информацию о финансовых результатах деятельности организации за отчётный период. В отчёте о прибылях и убытках представлены сведения за отчётный период и аналогичный период предыдущего отчётного года.

Раздел1. Данные о прибыли (убытках) от продажи товаров (работ, услуг): из выручки-нетто вычитают себестоимость продажи товаров (работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы. если они по учётной политике списываются на счета учёта продаж.

Раздел II. Данные о прочих доходах и расходах с обособленным выделением информации о процентах к получению и уплате, доходах от участия в других организациях.

Раздел III. Данные о прибыли (убытке) до налогообложения, текущем налоге на прибыль, отложенных налоговых активах и налоговых обязательствах.

Раздел IV. Данные о чистой прибыли (убытке) отчётного периода.

Справочно приводятся данные за отчётный и предшествующий периоды о базовой и разводнённой прибыли (убытке) на акцию. а также постоянных налоговых обязательствах (активах).

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте).

Показатели отчёта о прибылях и убытках формируются по данным, ,сформированных на специальных счетах бухучёта отчёта о прибылях и убытках: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и открытых в их развитие субсчетах, а также на балансовом счёте 99 «Прибыли и убытки».

Связь показателей отчёта о прибылях и убытках со счетами бухучёта в таб. 2.

Таблица 2