2) Затраты обслуживающих цехов перераспределяются между производственными цехами.

3) Вычисляются ставки (коэффициент) косвенных затрат для каждого производственного центра затрат;

Непрямые затраты могут распределяться по изделиям на основе коэффициентов непрямых (косвенно-распределяемых) затрат, определяемых на предприятии. Коэффициент непрямых затрат можно определить, как свойство непрямых затрат переносить свою часть на отдельные виды продукции. Он основан на использовании прогнозируемой на данный период величины затрат и предполагаемых объемов выпуска продукции. Расчет коэффициента осуществляется в несколько этапов:

1. Составление прогноза непрямых затрат (технологических и накладных) и расчет их прогнозируемой величины на основе динамики затрат. Эту операцию необходимо выполнять для каждого производственного уровня распределения на предстоящий отчетный период. Прогнозирование общей суммы непрямых затрат имеет решающее значение. Если данные прогноза будут не достоверными, то и нормативный коэффициент распределения также будет неверен, что приведет к неэффективному распределению непрямых затрат.

2. Выбор базы распределения непрямых затрат, для чего определяют взаимосвязь между непрямыми затратами и объемом готовой продукции.

3. Определение нормативного коэффициента распределения непрямых затрат, путем деления прогнозируемой на предстоящий период величины непрямых затрат на прогнозируемое количественное выражение базы распределения.

Ставка косвенных = затрат	Косвенные затраты, приходящиеся на центр затрат
	Выбранная база распределения затрат

4) Распределяются косвенные затраты, приходящиеся на каждый производственный центр затрат, по видам продукции.

Шаги 1 и 2 составляют первый этап, а шаги 3 и 4 характеризуют второй этап двухэтапного процесса распределения затрат.

Процесс распределения непрямых затрат представлен на следующем рис. 2.

По данной теме рассмотрим только первый блок учета затрат на примере. О проблемах, связанных со вторым блоком, речь пойдет в следующей теме.

Пример. Организационная структура клиники, оказывающей платные медицинские услуги, представлена двумя производственными подразделениями (отделение терапии и отделение хирургии) и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, прачечной, столовой. В табл. 1 издержки клиники за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат. (В нашем примере они совпадают с центрами ответственности клиники).

Таблица 1

Затраты центров ответственности клиники, у.е.

Центр ответственности	Затраты
Администрация Прачечная Столовая Хирургия Терапия	900 225 475 1200 1000
Итого	3800

В данном случае первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выполнить соответствующие расчеты.