63,65. Облік доходів (витрат) банку

Бухгалтерський облік доходів і витрат ведеться на рахунках шостого "Доходи" та сьомого "Витрати" класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Статті доходів і витрат за принципом нарахування обліковуються й оцінюються на момент реалізації активу або в міру надання послуг. У цьому самому періоді вони відображаються в обліку без врахування факту отримання або сплати коштів.За принципом відповідності витрати та доходи, пов’язані з цими витратами, мають визнаватися в бухгалтерському обліку за один і той самий звітний період. (Методи питання 61.64)Метод визначення кількості днів для нарахування процентів указують в угоді. Процентні доходи і витрати та прирівняні до них комісії повинні обліковуватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, указаної в угоді. Наприкінці кожного місяця (або щоденно — залежно від облікової політики банку) в обліку здійснюються такі бухгалтерські записи. При нарахуванні доходів:Д-т «Нараховані доходи».К-т «Доходи». При нарахуванні витрат:Д-т «Витрати».К-т «Нараховані витрати». При отриманні банком сум нарахованих доходів:Д-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку, або каса).К-т «Нараховані доходи». При сплаті банком сум нарахованих витрат:Д-т «Нараховані витрати».К-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку, або каса). У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1,2,3. При неотриманні банком сум нарахованих доходів в обумовлений в у годі термін:Д-т «Прострочені нараховані доходи».К-т «Нараховані доходи». При визнанні дебіторської заборгованості за нарахованими доходами сумнівною:Д-т «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами».К-т «Прострочені нараховані доходи». У разі наявності простроченої та сумнівної заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат.При формуванні резерву під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами:Д-т «Відрахування в резерв». К-т «Резерв». При списанні безнадійної заборгованості за нарахованими доходами: Д-т «Резерв».К-т «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами». І одночасно на позабалансових рахунках:Д-т «Борги, списані у збиток».К-т «Контррахунок». При отриманні банком коштів авансом:Д-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку).К-т «Доходи майбутніх періодів». У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду: Д-т «Доходи майбутніх періодів».К-т «Доходи». При сплаті банком коштів авансом:Д-т «Витрати майбутніх періодів».К-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку). У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:Д-т «Витрати». К-т «Витрати майбутніх періодів».

66.Облік доходів і витрат банку на основі базових принципів мсбо

Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати та порядок застосування банками основних принципів бухгалтерського обліку під час визначення та обліку доходів і витрат визначаються Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, зокрема:

• нарахування та відповідність доходів і витрат – відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів і витрат під час їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів та порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, з метою визначення фінансового результату звітного періоду;

• обачність – застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів банку.

Доходи – це збільшення економічних вигід протягом звітного періоду у формі зростання активів або зменшення зобов'язань, що спричиняють збільшення капіталу і не є внесками власників.

Витрати – це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі вибуття активів або виникнення заборгованості, що призводять до зменшення власного капіталу і не є розподіленими між акціонерами.Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) банку. Критерії визнання доходів і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку. Кожний вид доходів і витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо.У результаті використання активів банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються відповідно до бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.Дивіденди визнаються у разі встановлення прав на отримання платежу.Умовою визнання процентів і роялті є ймовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів – достовірно оцінений дохід.За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибутки та збитки визнаються за наявності таких умов:

• покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на активи;

• банк не здійснює подальшого управління та контролю за реалізованими активами;

• суму доходу можна достовірно визначити;

• є впевненість, що в результаті операції збільшаться економічні вигоди банку;

• витрати, пов'язані з цією операцією, можна достовірно визначити.

Якщо дохід від надання послуг не можна достовірно оцінити, то він визнається та відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні 2–3 дні місяця (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування тощо), то такий дохід (витрати) визнається наступного місяця.

Крім того, банк, ураховуючи принцип суттєвості, здійснює коригувальні проводки відповідно до Положення про формування коригуючих проводок, що здійснюються банками України.

З метою визначення втрат у зв'язку з невизнанням доходів на рахунках 6-го класу надалі банк нараховує та обліковує зазначені доходи за позабалансовими рахунками. Доходи за такими операціями визнаються за рахунками 6-го класу під час їх фактичного отримання.Доходи і витрати відображаються у Звіті про фінансові результати, який є одним із елементів річної фінансової звітності банківських установ.Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період