6.3. Налог на прибыль

В силу наличия различных правил расчета прибыли для целей налогообложения и для целей составления бухгалтерской финансо­вой отчетности эти две цифры могут существенно различаться.

Подлежащая налогообложению прибыль, рассчитанная для целей налогообложения, называется налоговая. Прибыль, отражаемая в финансовой отчетности как прибыль до налогообложения и рассчитываемая согласно стан­дартам учета, называется бухгалтерская прибыль.

В отчете о прибылях и убытках отражается величина расходов на налог. В налоговую декларацию записывается налог, подлежащий уплате, который представляет со­бой обязательство текущего года по уплате налога (отражаемое в пассиве баланса) для компании. Разница между ними трактуется как отложенный или отсроченный налог.. Взаимосвязь между ними можно представить в следующем виде:

Расходы на налог = Налог к уплате +(-) Отложенный налог

Если бухгалтерская прибыль больше налоговой, и соответствен­но расходы на налог больше налога к уплате, то отложенный налог называется отложенное налоговое обязательство (ОНО), а если меньше, то как Отложенный налоговый актив (ОНА). Отложенный налог возникает лишь в случаях, когда разница между бухгалтерской и налоговой прибылями будет элиминирована с течением времени.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылями, воз­никающая в один учетный период и реверсируемая (элиминируе­мая, компенсируемая, уничтожаемая) в последующие называется временная разница.

Кроме временных разниц между бухгалтерской и налоговой при­былями, существуют постоянные разницы, которые не элиминируются с течением времени и возникают в ре­зультате того, что некоторые статьи включаются в расчет бухгал­терской прибыли, но никогда не включаются в расчет налоговой, и, наоборот, включаются в расчет налоговой, но никогда не включа­ются в расчет бухгалтерской.

6.4. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансовыми отчетами про­шлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравне­нию с прошлым. Другими словами, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании под воздействи­ем доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о результатах деятельности компании.

Согласно МСФО 1 в состав минимальной информации, необходимой в отчете о прибылях и убытках входят:

Выручка

Результаты операционной деятельности

Затраты по финансированию

Доля прибылей/убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных по методу долевого участия

Расходы по налогу

Прибыль или убытки от обычной деятельности

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Доля меньшинства

Чистая прибыль или убыток за период

Структура Отчета о прибыли и убытках

Компания может выбрать для себя один из двух форматов Отчета о прибылях и убытках.

1. Горизонтальный формат – форма счета;

2. Вертикальный формат – форма отчета.

В отчете о прибылях и убытках следует давать аналитическую характеристику доходов и расходов. МСФО рекомендуют два подхода к классификации затрат:

1. Метод характера затрат – классификация по элементам затрат;

2. Метод функций затрат или метод себестоимости продаж.

Соответственно возникает два формата представления Отчета о прибылях и убытках. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. Табл.11,12,13).