Аудит добавочного капитала
Целью является подтверждение достоверности добавочного капитала в балансе и соответствия порядка учета добавочного капитала требованиям зак-ва РФ
Информационные источники:
отчетность Баланс форма №3;
учетная политика;
приказ о проведении переоценки;
таблицы с расчетами переоцененной стоимости добавочного капитала;
регистры бух. учета по счета 01, 02, 83, 84;
приказ руководителя о проведении и оценки, и инвентаризазии имущества, подлежащего оценке
Добавочный капитал – капитал, который возникает в момент дооценки (в случае прироста стоимости внеоборотных активов), например: первоначальная стоимость ОС – 1 млн. руб., амортизация – 300 тыс. руб., на рынке объект стоит 2500000, по решению руководителя решено дооценить. Дооценка первоначальной стоимости Д01К83 сумма 500 тыс., Д83К02 сумма 75 тыс., итого 425 тыс. прибавился добавочный капитал.
Добавочный капитал – это искусственно увеличиваемая сумма источника, отражаемая в пассиве, осуществляемая при переоценке объектом
Этапы
1 этап: проверка наличия приказов руководителя о проведении переоценки основных средств и других объектов. На этом этапе аудитор проверяет правомерность использования индексов переоценки, правильность расчетов при определении прироста стоимости переоцененных объектов;
2 этап: проверка наличия переоценки и сумм амортизации по переоцененным объектам, проверка списания добавочного капитала при выбытии объекта в баланс по причине 100 – процентного износа, реализации и …..(списание добавочного капитала Д83К84)
3 этап: проверка правильности отражения решения добавочного капитала в системе счетов бух. учета
Основные нарушения:
неправомерно начисляется добавочный капитал при отсутствии документов на переоценку или искажения в расчетах при определении суммы прироста
ошибка по несвоевременному списанию добавочного капитала или вообще отсутствие операции по списанию добавочного капитала при выбытии объектов основных средств баланса
Лекция 5
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАтериальных активов
Подтверждение остатка ОС в балансе, а также соответствие порядка
Информационные источники:
ОС:
отчетность;
учетная политика;
ПБУ6: договоры, акты приема передачи по форме ОС1, ОС3, КС2, КС3
Разработочные таблицы по начислению амортизации
Акты списания объектов ОС
Товарно-транспортные накладные, приказы о вводе в эксплуатацию
Немат. активы:
акты приемов передачи;
акты списания;
разработочные таблицы по начислению амортизации и нематериальных активов;
остатки и обороты по счетам 01, 02, 03,04,05,08;
регистры бух. чета.
Этапы и процедуры аудита:
проверка правильности отнесения имущества к объектам ОС и нематериальных активов. Известно, что в соответствии с ПБУ6/01 к объектам ОС относится имущества (орудия труда), которые эксплуатируются в срок, превышающий 12 месяцев и стоимость за единицу составляет более 40 тыс. руб. По желанию руководителя критерий отнесения к объекту ОС может быть уменьшен. При проверке соблюдения критерия отнесения объектов к ОС исследуют правильность формирования первоначальной стоимости ОС. В первоначальную стоимсоть включаются: оплата услуг поставщику, посреднические затраты, расходы, связанные с таможенными пошлинами, страхованием, невозмещаемые налоги, транспортные расходы, связанные с приобретением и доставкой ОС
проверка правильности оценки ОС, поступивших в качестве взноса в УК осуществляется исходя из установленной доли участника УК и согласованной стоимости внесенного объекта. Согласованная стоимость должна быть подтверждена экспертной оценкой;
проверка стоимости объектов ОС, созданных собственной силой, осуществляется путем проверки понесенных затрат по созданию объектов ОС (собственными силами и с помощью привлеченных организаций)
правильность оценки ОС, поступивших безвозмездно по договору дарения производится путем исследования документации, в которой должна быть указана рыночная стоимость объектов ОС
При проверке нематериальных активов следует знать:
Нематериальный актив – средства, невыраженные физически, материально, способные к использованию в производстве продукции работ, услуг, приносящие доход, которые можно передать другим лицам в собственность, подарить, продать;
проверка правильности классификации объектов ОС Известно, что ОС классифицируются на здания, оборудование и пр., помимо этого они классифицируются на: производственного и непроизводственного характера, по использованию на различных стадиях производства. Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер.
проверка правильности определения срока полезного использования объектов ОС и нематериальных активов. Срок полезного использования определяется в месяцах и в соответствии с 10 амортизационными группами в момент поступления в организацию происходит по каждому объекту определение срока полезного использования, и, исходя из стоимости, определяется норма амортизации
проверка выбора способа начисления амортизации в четной политике и его соблюдение при начислении амортизации ПБУ 6.01 предусматривает 4 способа: линейный, пропорционально объему, способ уменьшаемого остатка
В учетной политике можно установить способ начисления амортизации по однородным видам ОС
5. проверка правильности учета расходов на ремонт ОС. Аудитор проверяет перечень расходов, который относится к ремонту ОС, т.е. к расходам, не увеличивающим первоначальную стоимость ОС. Известно, что в учете расходы на ремонт ОС можно осуществить одним из 2х вариантов: 1) текущие затраты на ремонт сразу относятся на себестоимость выпускаемого объекта, 2) расходы на ремонт ОС списываются на счет ремонтного фонда, специально созданного для этого. Второй вариант используется в тех случаях, когда затраты на ремонт значительные.
6. проверка правильности затрат на реконструкцию, модернизацию, достройку. Градостроительный кодекс РФ разъясняет конкретный перечень работ, относящийся к работам капитального характера
Расходы на достройку, модернизацию, реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объектов ОС
Проверка правильности учета оценки ОС (не чаще 1 раза в год, дооценка идет на увеличение добавочного капитала, уценка на уменьшение добавочного капитала. Особое внимание аудитор обращает на то, что по выбывшим объектам ОС необходимо списывать и добавочный капитал, возникший в ходе переоценки выбывших объектов Д83К84
проверка правильности доходов и расходов, связанных ОС, переданными в аренду и полученными в пользование. На этом этапе аудитор сопоставляет доходы от сдачи в аренду или пользование объектов ОС с расходами (амортизация, коммунальные платежи и т.д.). При проверке расходом за аренду имущества аудитор исследует наличие права собственности у арендодателя на аренду имущества
проверка правильности учета НДС по объектам ОС. НДС можно взять только в момент оприходования на 01 счет, аудитор проверяет соответствие даты оприходования средств с датой занесения в книгу покупок
проверка периодичности проведения инвентаризации ОС и результатов такой инвентаризации (не реже одного раза в 3 года). Обязательная инвентаризация проводится при смене руководства, при смене собственника, при реорганизации или ликвидации предприятия, при смене материально-ответственного лица, при переоценке, при сдаче в аренду, продажу, при наводнении, пожаре и т.д. В результате инвентаризации могт быть выявлены недостачи или излишки. В случае недостачи ущерб погашает ответственное лицо, при излишке он должен быть оприходован
проверка правильности отражения движения МПЗ на счетах бухгалтерского учета