21. 25. Принцип независимости в аудиторской деятельности

Независимость в аудите.

Закон об аудиторской деятельности установил следующие требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций:

1. Аудит не могут проводить аудиторы, являющиеся учредителями, руководителями, бухгалтерами аудируемого лица, иными лицами, отвечающими за его учет и отчетность, а также находящимися с такими лицами в близком родстве или свойстве (свояки).

2. Аудиторская фирма не в праве проводить аудит, если ее руководитель или должностное лицо попадают под ограничение п.1.

3. Аудиторские фирмы не в праве проверять своих учредителей, организации, учрежденные ими, имеющие общих учредителей, дочерние компании, филиалы и представительства всех вышеназванных , а также своих страховщиков.

4. Индивидуальный аудитор и аудиторская организация не в праве проводить аудит в той организации, которой оказывала несовместимые услуги в течение 3 лет непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

5. Аудиторская фирма не может быть зарегистрирована в форме ОАО, ГУП или МУП. Такие организационно-правовые формы не допустимы, из соображений гарантий независимости.

6. Аудиторские проверки отчетности СОА не могут проводить аудиторские организации, входящие в данные объединения.

7. Для аудиторов и аудиторских организаций недопустимы любые действия влекущие конфликт интересов или угрозу его возникновения.

Конфликт интересов - это такая ситуация, при которой заинтересованность аудитора может повлиять на его мнение.

22. Планирование аудиторской проверки: предварительное планирование, подготовка общего плана и программы аудита

Планирование обязательно. Порядок планирования достаточно четко описан в стандартах.

Планирование начинается с изучения бизнеса (предварительное планирование).

Аудитор обязан изучить и задокументировать следующие факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность клиента:

1. Внешние факторы:

   1. Общеэкономические – состояние экономики в целом, уровень инфляции, курсы иностранных валют, процентные ставки, фискальная политика государства, денежно-кредитная политика, цены

   2. Отраслевые факторы – конкуренция, падение спроса, проблемы производства с мощностями, охраной окружающей среды, энергоснабжения, особенности БУ, нормативно-правовая база

2. Индивидуальные (внутренние) факторы. Обычно для описания таких факторов используют анкету предварительной экспертизы предприятия-заказчика. В ней описывают:

1. история бизнеса, в том числе особое внимание учредителям государству и иностранцам

2. организационная структура

3. виды деятельности с указанием доли выручки

4. объем документооборота (кассовые и банковские документы)

5. характер связи (договоры с контрагентами, их виды, договоры и стабильность отношений)

6. денежные потоки (наличные, безналичные, иностранная валюта)

7. заемные средства (количество договором, суммы, цели)

8. работа по найму (численность, квалификация, уровень оплаты, социальный пакет)

9. местонахождение офисов, запасов, торговых подразделений

10. налоги (сумма, льготы)

11. контроль (внешний и внутренний) – когда и кем проводились проверки, чем закончились

Для разработки плана аудитор принимает решение о декомпозиции проверки. Существуют 2 подхода к выделению разделов:

1. Применяется при проверке крупных организаций. Разделы будут соответствовать разделам БУ.

2. Для малых предприятия. Разделы плана соответствуют циклам – закупок, производства, продаж, расчетов. Затем рассчитывают риски. Устанавливают риск необнаружения для проверки в целом. Рассчитывают уровень существенности для отчетности в целом. Рассчитывают трудоемкость проверки. Назначают руководителя проверки и оформляют план в соответствии с требованиями стандарта.

План аудита

Организация ____________________________

Период аудита __________________________

Трудоемкость (человеко часы)_____________

Руководитель проверки ___________________

Группа: ________________________________

Аудиторский риск _______________________

Уровень существенности _________________

Раздел	Трудоемкость	Исполнитель	Период

Затем по каждому разделу плана разрабатывается программа аудита. Программа представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для реализации плана.

Существует 2 подхода к декомпозиции программы:

1. Разделы программы соответствуют проверяемой операции

2. Разделы соответствуют проверяемым предпосылкам

Программа представляет собой перечень аудиторских процедур. В программе указывают период выполнения этих процедур, исполнителя, источники аудиторских доказательств, номер заполняемого при этом рабочего документа, трудоемкость проведения проверки.

Программа представляет собой удобный инструмент инструктажа и контроля за ходом проверки.

План и программа аудита не согласуются с заказчиком. Аудитор вправе принимать решение, доводить до заказчика или нет программу и план аудита.

План и программа аудита утверждаются руководителем аудиторской фирмы, а в ходе аудита в них могут быть внесены коррективы, в том числе весьма существенные.

22. Аудиторские доказательства, их виды, источники и назначение

Аудиторское доказательство – это любая информация, собранная и проанализированная аудитором служащая основанием для его выводов. Аудитор сам решает, какая информация ему нужна.

Аудиторские доказательства выполняют функцию фундамента.

Аудитор сам решает, какие сведения и из каких источников будет использоваться. Обычно используют следующие:

1. Договоры и другие документы, в которых зафиксированы параметры предстоящих событий.

2. Первичные учетные документы. В т.ч.:

• БУ

• Унифицированная первичная документация

• Неунифицированная документация

• Налоговая первичная документация (представленная счетами-фактуры)

• УУ

3. Учетные регистры:

• БУ

• Синтетические

• Аналитические

• Налогового учета

• Книга покупок

• Книга продаж

• Журнал, где регистрируются счета-фактуры

4. Отчетность:

• Финансовая бухгалтерская отчетность

• Статистическая отчетность

• Управленческая отчетность

5. Опрос персонала организации, разъяснения администрации.

6. Осмотр каких-либо объектов и наблюдения за какими-либо процессами.

7. Письменные подтверждения, полученные от третьих лиц

8. Заключения и отчеты других аудиторов, заключения экспертов, материалы внутреннего аудита, акты налоговых проверок, банковских проверок.

9. Результаты расчетов, выполненных аудитором.

10. Внешняя информация. Публикация в СМИ, включая «желтую» прессу.

Виды аудиторских доказательств.

Различают следующие виды аудиторских доказательств:

1. По функциональному назначению:

1. Предметные доказательства - прямо подтверждают или опровергают какие-либо доказательства;

2. Вспомогательные доказательства – сами ничего не подтверждают и не опровергают, но помогают обнаружить предметные доказательства;

2. По форме:

1. Письменные;

2. Устные;

3. По контролю:

1. Созданные под контролем аудитора (например, акт инвентаризации, который был заполнен в присутствии аудитора);

2. Созданные под контролем администрации аудируемого лица;

3. Созданные под контролем третьих лиц (банковская выписка, консультация оценщика);

4. По источнику:

1. Внутренние доказательства – информация, полученная от аудируемого лица. Самые ненадежные. Их качество определяется эффективностью и наличием СВК;

2. Внешние доказательства – информация, полученная от третьих лиц. Доказательства самого высокого качества;

3. Смешанные доказательства – информация, полученная от аудируемого лица и подтвержденная третьей стороной.

22. Понятие неотъемлемого аудиторского риска и порядок определения его величины

Неотъемлемый аудиторский риск (IR) - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете.

0<IR≤1

Этот показатель характеризует поток ошибок из-под пера бухгалтера.

Для оценки неотъемлемого риска аудитор рассматривает как можно больше факторов, влияющих на его величину, состав этих факторов аудитор выбирает сам. Например:

• Честность администрации, т.е. отдает ли администрация приказ на искажение информации. Если да, то квалификация не спасет бухгалтера.

• Квалификация учетного персонала.

• Характер деятельность аудируемого лица. Сложность операции.

• Характер связи (речь идет о роли аффелированных лиц).

• Доминирование одного лица в управлении (есть руководитель, который всех строит).