43. Изучение и использование внутреннего аудита при проведении обязательной аудиторской проверки

Внутренний аудит - проводится службой внутреннего аудита.

Служба внутреннего аудита является составной частью системы внутреннего контроля, кот создает администрация

Поскольку внутренний аудитор действует в интересах администрации, он в меньшей степени независим, чем аудитор внешний.

Если действия внутреннего аудитора постоянны, то работа внешнего аудитора периодическая.

В целях планирования предстоящей проверки до использования в своей деятельности сведений, предоставляемых службой внутреннего аудита, аудиторская организация должна сформировать мнение о ней.

Полученные выводы отражаются в рабочей документации аудитора. Формирование оценки внутреннего аудита на стадии планирования строится на изучении его организационного статуса в системе управления предприятия, способности соблюдать объективность и независимость, сдерживающих факторов и ограничений со стороны руководства или собственников предприятия, профессионального уровня выполняемой работы, уровня значимости принимаемых к исполнению рекомендаций. Кроме того, необходимо учитывать:

• техническую компетентность, т. е. насколько внутренние аудиторы владеют достаточными и адекватными техническими навыками для работы;

• профессиональную тщательность в планировании, обзорной проверке и документальном оформлении, включая аудиторские разработки, рабочие программы и документы.

Любые ограничения, налагаемые руководством на внутренний аудит, должны быть тщательно изучены. Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита аудиторская организация должна определить, насколько руководство следует его рекомендациям и как это подтверждается документально.

Решение об использовании работы внутреннего аудита для полей внешнего аудита должно сопровождаться изучением программ, объемов работы внутреннего аудита, обоснованности полученных выводов и соответствия полученных результатов выполненной работе.

При принятии решения внешним аудитором об использовании конкретной работы внутреннего аудита она должна быть оценена и протестирована на предмет ее адекватности целям внешнего аудитора.

Аудиторская организация не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Результаты работы внутреннего аудита не являются основанием для составления аудиторского заключения и могут потребовать дополнительных контрольных проверок по статьям и совершенным финансово-хозяйственным операциям.

Если итоги проверки не совпадают, необходимо принять меры, направленные на увеличение объема аудиторских процедур и корректировку содержания.

Использование результатов работы внутреннего аудита не снижает ответственности аудиторской организации за выданное аудиторское заключение по результатам аудита.

45. Модификация аудиторского заключения: причины и порядок оформления

Причины модификации заключения:

1. бухгалтерская отчетность существенно искажена

2. ограничение объема аудита, нет доказательств

Различают 3 вида существенных искажений бухгалтерской отчетности:

1. Искажение, связанное с выбором учетной политики. Например, организация выбрала то, что запрещено или изменила учетную политику и не раскрыла это обстоятельство в отчетности.

2. Искажения, связанные с применением учетной политики.

3. Искажения, связанные с раскрытием информации в отчетности. Например, не раскрыта существенная информация или раскрыта, но не по правилам.

Причины ограничения объема аудита:

1. Появление обстоятельств, не контролируемых аудиторским лицом.

2. Сроки и характер проведения аудита не дают возможности аудитору собрать необходимые сведения.

3. препятствия администрации.

При наличии указанных факторов заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности или указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может модифицировать аудиторское заключение также посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Информация, не влияющая на аудиторское мнение, может включаться после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.