Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

8. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

9. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

10. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Оценка последствий искажений

11. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

12. Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

13. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

14. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

15. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

13. Внутренний и внешний контроль качества аудиторской деятельности

Внешний контроль качества.

Гос-во, профессиональные аудиторские объединения – регулируют аудиторскую деятельность.

Различают две модели регулирования аудиторской деятельности:

3. Американская. Роль гос-ва минимальна, основной регулятор – это аудиторское объединение.

4. Континентальная (европейская). Основным регулятором является государство. В РФ.

Основным органом гос. регулирования аудита является Уполномоченный федеральный орган – Минфин. Уполномоченный федеральный орган по контролю качества (Росфинмониторинг).

Функции Минфина:

• Выработка государственной политики в области аудиторской деятельности.

• Нормативно-правовое регулирование, в т.ч. утверждает федеральные аудиторские стандарты.

• Ведет реестр СОА, контролирует их деятельность.

• Ведет контрольный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

• Анализ рынка аудиторских услуг.

Функции Росифинмониторинга:

• Контроль деятельности аудиторских фирм, проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля государства не менее 25%).

СОА – это профессиональные аудиторские объединения, являющиеся некоммерческими организациями. они получают свой статус от Минфина. Он признает такими организации только при соблюдении следующих требованиях:

3. Члены СОА не менее 500 фирм или 700 аудиторов.

4. Наличие:

• кодекса профессиональной этики;

• правила независимости;

• стандарты, в т.ч. стандарт, посвященный контролю качества аудита;

• компенсационный фонд

Функции СОА:

9. Важнейшая функция, с помощью которой реализуют контроль качества – ведения реестра. Претендентам предъявляют следующие требования:

• Три письменные рекомендации от аудитора;

• В штате аудиторской организации должны работать не менее трех аудиторов по трудовому договору;

• В УК не менее 51% принадлежит аудиторам или аудиторским организациям. Собственник должен быть аудитором.

• Не менее 50% исполнительного органа;

• Стандарт контроля качества.

10. Контроль деятельности своих членов через их отчетность.

11. Проведение плановых и внеплановых проверок, в ходе которых выясняют:

• Соблюдение стандартов и кодекса этики;

• Аудиторская деятельность как исключительная. Аудиторам запрещено предпринимательство в любом виде, кроме аудиторской деятельности.

• Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы, работающие с документами составляющими гос.тайну, обязаны получить лицензию ФСБ.

12. Обучение и повышение квалификации аудиторов.

13. Участие в работе единой аттестационной комиссии.

14. Разработка проектов федеральных аудиторских стандартов.

15. Разработка собственных стандартов.

16. Участие в разработке ПБУ.

Минфин обязан контролировать СОА не чаще одного раза в два года. Росфинмониторинг с такой же частотой контролирует аудиторские фирмы, которые проводят сложные аудиторские проверки.

СОА контролирует своих членов не чаще чем один раз в год ( и не реже). СОА контролирует аудиторские организации, проводящие сложные проверки не реже чем один раз в три года. Остальных контролируют не реже чем один раз в пять лет.

Сроки внеплановых проверок не регламентированы, они проводятся по жалобам (хоть ежедневно).

При Минфине создается Совет о регулировании аудиторской деятельности. Он должен:

4. Оценивать деятельность СОА о контроле качества.

5. Надлежит рассматривать проекты федеральных аудиторских стандартов.

6. Одобрять кодексы этики и правила независимости.

В этот Совет входят:

• 2 представителя от СОА;

• 10 от пользовательей отчетности;

• Около 10 представителей от разных органов экономики (государства).

Аудиторские объединения выступили с инициативой создать национальный совет, в который войдут только представители от СОА.

Внутренний контроль качества.

Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать правила (стандарт) контроля качества. В этом документе они должны сформулировать цели политики контроля качества и описаны конкретные механизмы, процедуры (с помощью которых эти цели достигаются).

Например, первая цель– соблюдение профессиональных требований, в частности независимости. Реализуется с помощью процедур:

• Регулярное доведение до персонала списка клиентов;

• Довести до персонала перечень запрещенных операций;

• Регулярно принимать расписки от работников о том, что они не совершают запрещенные операции.

Вторая цель– обеспечить компетентность персонала. Процедуры:

• Разработать требований к нанимаемому персоналу;

• Разработка требований по найму персонала в проблемных ситуациях: родственники работников аудиторской фирмы; ранее работавшие у аудируемых лиц; работавшие ранее в той же аудиторской фирме и желающие вернуться и т.д.;

• Разработка требований в отношение повышений;

• И т.д.

Третья цель– поручение, работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим адекватную подготовку и опытность. Процедуры:

• Планирование кадровых потребностей;

• Подготовка графика аудиторской работы для оптимальной расстановки работников;

• Сочетание ротации персонала с преемственностью в рамках одного заказчиками.

Четвертая цель– консультирование. Каждый работник аудиторской фирмы должен получить необходимую консультацию. Процедуры:

• Определить области, требующие консультации (изменение законодательства и т.д.);

• Обеспечение справочными материалами;

• Назначить работников, обязанных давать консультации.

14. Критерии (показатели) деятельности экономических субъектов, в соответствии с которыми их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке (41-45)

Обязательный аудит проводится в случаях прямоустановленных ФЗ «об аудиторской деятельности»:

1. Если аудируемая организация имеет организационно-правовую форму ОАО. Защита интересов неограниченного круга лиц

2. Если ценные бумаги аудируемой организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли.

3. Если аудируемая организация является фондом, биржей, кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, то в этом случае оно тоже подлежит обязательному аудиту.

4. Если объем выручки от продаж (ТМЦ, работ и услуг) за год предшествующий отчетному превышает 400 млн. руб., либо сумма актива баланса по состоянию на конец года предшествующего отчетному превышает 60 млн.руб. (за исключением органов гос.власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, ГУП и МУП, и с/х кооперативов).

5. Если организация представляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность (кроме, гос. и муниципальных учреждений, гос.внебюджетных фондов, органов гос.власти и местного самоуправления).

6. В иных случаях предусмотрены отдельными ФЗ-ми.

Обязательному аудиту подлежит публикуемая бухгалтерская отчетность, проводится аудит ежегодно. Обязательный аудит организаций, в УК которых доля гос.собственности составляет не менее 25% проводится по результатам открытого конкурса. Также конкурс предусмотрен в отношении государственных корпораций, государственных компаний, ГУП и МУП. Государство и муниципальные образования создают для себя повышенные гарантии качества.

Обязательный аудит организаций, ценные бумаги которых обращаются на торгах фондовых бирж (или иных организаторов торговли, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также организаций, в УК которых доля гос.собственности составляет не менее 25%, гос.корпораций, гос.компаний, а также в отношении консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

15. Модель аудиторского риска (184-190)