Кодекс профессиональной этики
Каждое аудиторское объединение разрабатывает и контролирует соблюдение кодекса профессиональной этики. Этот документ необходим для предотвращения и разрешения противоречий между интересами общества и личным интересом аудитора, а также между обществом и заказчиком аудиторской проверки. В кодексе оформлены нормы профессионального поведения.
1.Аудитор должен действовать в интересах акционеров и др. пользователей БФ/о, но он не враждебен администрации, от которой получает приглашение на проверку и гонорар. Аудитор обслуживает интересы администрации, но до определенной черты. Только до тех пор, пока действия администрации не противоречат требованиям законодательства и справедливости. Наличие совести – это профессиональное требование для аудитора.
Аудитор должен быть независим, как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам. Недопустимы любые формы материальной зависимости. Как правило, аудиторская фирма разрабатывает внутрефирменные стандарты, в которых перечисляются встречающиеся в их практике ситуации материальной зависимости недопустимые политикой фирмы, в т.ч. ситуации чрезмерного гостеприимства клиента. Проверка в основном проводится на территории клиента. Аудитор должен быть независим от государства, общественных организаций, политики партий, не только от клиента, но и от его конкурентов и партнеров.
При многолетнем сотрудничестве с клиентом аудитор не должен допускать чрезмерного сближения. Недопустима видимость зависимости, так это нанесет ущерб репутации профессии в целом. Аудитор сам обязан отслеживать черту, переходя которую он может потерять зависимость.
Аудитор должен быть объективным. Недопустимо формирование мнения аудитора под давлением клиента, предрассудков, предпочтений. Аудиторское мнение базируется на достаточном количестве аудиторских документов. Чтобы документов было достаточно, их собирают много, а сами они конфиденциальны => их никогда не преъявляют акционру.
Конфиденциональность. Независимо от разрыва отношений с клиентом, без ограничения во времени нельзя не только разглашать сведения, но и использовать их в интересах третьих лиц.
Отношения внутри профессии строятся по принципу «все в одной лодке» поэтому они должны быть предварительно лояльны. Аудитор не должен давать оценку профессионального качества друг друга. С заказчиком не обсуждаются разногласия возникшие между аудиторами в ходе проверки. Не принято менять аудиторскую фирму.
При смене аудитора вновь назначенный должен направлять ушедшему письма запрос о причине разрыва отношений. Ушедший обязан письменно предупредить о наличии профессиональных причин
Понимание аудитором деятельности аудируемого лица: состав информации, порядок ее сбора и назначение
Успешный аудит невозможен без понимания бизнеса и учетной политики клиента.
Один из стандартов аудиторской деятельности посвящен вопросам понимания бизнеса клиента аудитором. В этом стандарте говорится, что глубина понимания бизнеса аудитором м.б. меньше нежели у администрации, но она д.б. достаточной.
Стандарт приводит перечень сведений о фин.-хоз. деятельности аудируемого лица, которые аудитор должен собрать и описать. В стандарте раскрываются источники, методы сбора информации, и то каким образом полученные знания используются в ходе аудита.
Аудитор должен знать внутренние и внешние факторы, влияющие на фин.-хоз. деятельность аудируемого лица.
1)внешние факторы:
1.1.общеэкономические факторы:
- состояние экономики в целом
- % ставки, уровень инфляции, курсы ин.валют
- денежно-кредитная и фискальная политика государства
- тарифы, торговые ограничения и др. факторы, влияющие на данный бизнес.
1.2.отраслевые факторы:
- рынок конкуренции
- спад или расширение отрасли
- изменение в технологии производства
- падение спроса, ценовые войны, проблемы с произв.мощностями
- особенности БУ хозяйственных операций
- основные параметры фин.-экон. состояния предприятия и отрасли
- проблемы окружающей среды
- энергоснабжение
- нормативно-правовая база и т.д.
В российском аудите описание внешних факторов часто игнорируется.
2)внутренние факторы:
История бизнеса; цель, философия и стратегия управления, деловая репутация совета директоров и другое.
В российском аудите эти сведения обычно собирают, заполняя карту предварительной экспертизы предприятия – заказчика.
Обычно в этом документе отражают следующие сведения:
1.организационно-правовая форма2.учредлители (их количество, физ./юр. лица, государство или иностранные учредители)3.наличие и количество представительств, филиалов, дочерних и зависимых компаний, в т.ч. за рубежом.4.основные виды деятельности (с указанием долей выручки)5.структура управления (с выделением подразделений)6.численность персонала, в т.ч. бухгалтерия7.метод веления БУ (с указание программы)8.хозяйственные связи (указывая количество договоров по видам)9.объем экспортно-импортных операций (количество контрактов или таможенных деклараций)10.форма расчетов (наличные, безналичные с указанием примерной доли)11.объем документооборота (количество документов по банковским и кассовым операциям)12.оборот сч.50,5113.количество дебиторов и кредиторов, и объем Дт и Кт задолженности14.ЗС (количество договоров и сумма, в т.ч. ин.валюте)15.в виде таблицы за 2-3 года основные фин.показатели (пример: валюта банка, выручка, прибыль от продаж, ЧП, СК, затраты)16.харктеристика важнейших активов (ОС, количество и наиболее значимые группы, НМА, финансовые вложения)17.работа по найму (состав, квалификация, уровень оплаты труда, социальный пакет)18.налоги (состав, масштабы, льготы)19.внутренний контроль (инвентаризация, если есть внутренний аудитор)20.внешний контроль (кем, когда и с каким результатом проводились проверки)
При первичном аудите затраты времени на предварительное планирование затрачивается около 30% всей проверки.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, их состав и цели стандартизации
Внешние стандарты АД.
Стандарты- перечень проф требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми ауд-ми, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют:
ауд-рам отст-ть свои интересы в суде, в случае претензий к клиентам.
клиентам получить качеств услугу.
обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе междунар.
Фед стандарты аудита разраб на основе международных. Сегодня исп-ся 38 стандартов.
Внутренние стандарты
3.1. Стандарты проф ауд объединений.
3.2. Внутренние стандарты (разраб ауд фирмы и индив ауд-ры)
В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позв. повыс. кач-во проверок и ускорить их проведение.
Сущ. такие внутриф. стандарты, кот обязат.- стандарт контроля качества. Целью правила (стандарта) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности.
Основные элементы системы внутреннего контроля
Аудитор должен детально изучить (еще на подготовительном этапе аудиторской проверки) структуру внутреннего контроля. С этой целью он изучает порядок обработки данных на предприятии и устанавливает, как осуществляется внутренний контроль (вручную или автоматизировано) и, соответственно, определяет степень доверия.
Внутренний контроль включает:
История бизнеса; цель, философия и стратегия управления, деловая репутация совета директоров и другое.
В российском аудите эти сведения обычно собирают, заполняя карту предварительной экспертизы предприятия – заказчика.
Обычно в этом документе отражают следующие сведения:
1.организационно-правовая форма
2.учредлители (их количество, физ./юр. лица, государство или иностранные учредители)
3.наличие и количество представительств, филиалов, дочерних и зависимых компаний, в т.ч. за рубежом.
4.основные виды деятельности (с указанием долей выручки)
5.структура управления (с выделением подразделений)
6.численность персонала, в т.ч. бухгалтерия
7.метод веления БУ (с указание программы)
8.хозяйственные связи (указывая количество договоров по видам)
9.объем экспортно-импортных операций (количество контрактов или таможенных деклараций)
10.форма расчетов (наличные, безналичные с указанием примерной доли)
11.объем документооборота (количество документов по банковским и кассовым операциям)
12.оборот сч.50,51
13.количество дебиторов и кредиторов, и объем Дт и Кт задолженности
14.ЗС (количество договоров и сумма, в т.ч. ин.валюте)
15.в виде таблицы за 2-3 года основные фин.показатели (пример: валюта банка, выручка, прибыль от продаж, ЧП, СК, затраты)
16.харктеристика важнейших активов (ОС, количество и наиболее значимые группы, НМА, финансовые вложения)
17.работа по найму (состав, квалификация, уровень оплаты труда, социальный пакет)
18.налоги (состав, масштабы, льготы)
19.внутренний контроль (инвентаризация, если есть внутренний аудитор)
20.внешний контроль (кем, когда и с каким результатом проводились проверки)
При первичном аудите затраты времени на предварительное планирование затрачивается около 30% всей проверки.
Понятие существенности в аудите и определение ее границ при планировании и проведении аудита
Существенность– это ее свойства влиять на важные решения разумного пользователя этой информации. Несущественная инф игнорируется без существенных потерь. При обязательном аудите при этапе планирования рассчитывается уровень существенности предстоящей проверки.
Уровень существенности– та допустимая величина, предельное значение ошибки БО, начиная с кот квалифицированный пользаватель этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы, принимать правильные решения.
Существенность– категория относительная и зависит от пользователя информации.
Методы оценки существенности
Кажд. аудит фирма обязана разработать, закрепить как внутрифирм. стандарт и использовать на пост. основе алгоритм расчета уровня существ-ти. Эти методики являются ноу-хау аудит фирмы и они конфиденциальны.
Применяются следующие подходы к определению уровня существенности:
опр-е ур-ня существе-сти на основе относит-х величин.
опр-е ур-ня существ-ти на основе абсолютной и относительной величины в зависимости от вида деятельности клиента. Аудит фирма группирует клиентов по видам деятельности. Для каждого вида деят баз показатель интуитивно (для торговли – выручка).
опр-е ур-ня существ-ти независимо от вида деятельности. В основу такого подхода заложено использование нескольких базовых величин.
Однородность совокупности характеризует
показатель вариации (размах вариации
– разница между самым большим и самым
маленьким). Если размах вариации
составляет половину от средней величины
– совокупность однородна.
это надежна.
После определения ур. сущ-ти для отчетности в целом, устанавливают уровень существенности для отдельных статей отчетности.
Проверяя сведения по какому-либо разделу БУ в своих рабочих документах, аудитор фиксирует утверждения бухгалтера. Затем фиксируется отклонение между этими величинами , отдельно, в большую или меньшую сторону. Каждое отклонение оценивают с позиции существенности. Если выше уровня существенности, то от бухгалтера потребуют устранить эти нарушения. Оставшиеся несущественные отклонения проверяют на наличие суммарной ошибки. Для этого суммируют отдельно отклонения в большую и меньшую сторону. Итоговые величины сворачивают. Если результат превышает уровень существенности данного участка, отмечается эффект суммарной ошибки. Он свидетельствует о неслучайном хар-ре ошибки.
При завершении проверки Ур сущ-ти исп-ся для формирования мнения аудитора о достоверности отчетности. Достоверность отчетности должна быть подтверждена при соблюдении двух условий:
1.искажения цифр выявлены аудитором и неустраненные бухгалтером намного ниже Ур сущ-ти
2.выявленные аудитором случаи несоблюдения требований нормативных актов по мнению аудитора не существенные.
Кроме количественного аспекта аудитор обязан оценить качественный аспект сущ-ти.
Количественный аспект – это искажение цифр.
Качественный аспект – несоблюдение требований нормативных актов.
Каждый случай несоблюдения правил аудитор должен зафиксировать в своих рабочих документах. И там же сделать вывод о существенности.
Достоверность отч-ти не может быть подтверждена если :
выявленные и неустраненные нарушения намного выше Ур существенности
выявленные нарушения правил по мнению аудитора существенны.
Если искажение цифр близки к уровню сущ-ти или несоблюдение правил нельзя оценить одназначно, то аудитор должен взять на себя ответственность за доставерность отчетности или сделать оговорки.
Взаимосвязь существенности аудиторских рисков.
Между показателями существенности и аудиторскими рисками существует обратная связь: чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторские риски.
В ходе проверки существенность уточняется. Новое значение и аргументы раскрывают в рабочих документах аудитора. В этом случае будут пересмотрены и аудиторские риски.
Внутренний и внешний контроль качества аудиторской деятельности
(англ. audit inspection )-система организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения правил (стандартов) и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.
К.к.а. подразделяется на внутренний и внешний.Внутренний контроль качества- система организационных мер, методик, процедур, принятых аудиторской фирмой для проверки ее сотрудниками и др. лицами, привлекаемыми к проведению аудита, выполнения требований, предусматриваемых нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ, а также требований внутрифирменных правил и стандартов. Внутренний контроль обеспечивается правильным распределением работы между членами аудиторской бригады (аттестованнымиаудиторами, ассистентами аудитора, экспертами), контролем за аудиторами со стороны управленч. органоваудиторской фирмы, в части, путем просмотра руководителем и исправления рабочих документоваудиторской группы (бригады), заслушиванием их отчетов на заседании дирекции или совета фирмы и т.п.Внешний контроль- система орг. мер, методик и процедур, принятых гос. органами и общественными проф. объединениями аудиторов для проверки выполнения аудиторскими фирмами правил (стандартов) и др. нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ. Такой контроль может носить как системный, так и эпизодический характер. Органы, осуществляющие контроль за аудиторской деятельностью, регулярно проводят выборочные проверки качествааудиторских заключений. Проверка качества аудита может быть проведена по инициативе экономического субъекта, к-рый был подвергнут аудиторской проверке, или общественной аудиторской орг-ции. Нормативными документами предусматривается возможность взыскания убытков и штрафной неустойки с аудитора (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированнойаудиторской проверки, повлекшей расходы на перепроверку и иные убытки, а в случае составленияаудиторского заключения заведомо ложногоаннулирования лицензии и квалификац. аттестата аудитора, и привлечение его к уголовной ответственности.
Критерии (показатели) деятельности экономических субъектов, в соответствии с которыми их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке
Постановлением правительства №1355 и №408 установлено, что бухгалтерская и финансовая отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей):
1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа его участников и размера уставного капитала.
2. Вид деятельности экономического субъекта. Обязательной аудиторской проверке подлежат:
банки и другие кредитные учреждения;
страховые организации и общества взаимного страхования;
товарные и фондовые биржи;
инвестиционные институты;
внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
благотворительные и иные не инвестиционные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
другие экономические субъекты, предусмотренные законодательством.
3. Источники формирования уставного капитала экономического субъекта. Экономические субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта. Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной и муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: 1) Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, в 500000 раз превышающий установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. 2) Сумма активов баланса превышающая на конец отчетного года 200000 кратный размер установленного законодательством Российской Федерации минимальный размера оплаты труда.
Источники аудиторских доказательств и понятие их достаточности
Аудиторские доказательства – это если информация, собранная, проанализированная аудитором и служащая основанием для его выводов. Аудиторские доказательства выполняют роль фундамента. Количество, виды информации, источники не регламентируются, их вправе выбирать аудитор. Чаще всего используют следующие информации:
договоры и другие документы, устанавливающие параметры предстоящих событий, в том числе договора с партнерами, с персоналом, с учредителями, а также приказы, прайс-листы, номенклатуры, планы сметы и т.п.
первичные учетные документы:
бухгалтерия первичка:
2.1.1. унифицированная
2.1.2 неунифицированная
2.2. налоговая первичка (сч. фактуры)
2.3. управленческая первичка
3. регистры
3.1. регистры б/у
- аналитическая
- синтетическая
3.2. регистры н/у: кн покупок, кн продаж, журнал учета сч.-фактур
4. отчетность
4.1. бухгалтерская финансовая отчетность
- промежуточная
- прошлогодняя
- отчетных подразделений, дочерних, зависимых компаний
4.2. налоговые декларации
4.3. статическая отчетность
4.4. управленческая отчетность
5. заключения экспертов, других аудиторов, материалы внутренних аудиторов, акты налоговых проверок, акты банковских проверок и др. документы, подготовленные 3-м лицами.
6. подтверждения., полученные от 3- лиц по запросу аудитора.
7. результаты осмотра к-л объектов аудитором или наблюдателем за к-л процессами.
8. результаты опроса персонала и разъяснения администрации, руководства
9. результаты расчетов выполненных аудитором
10. результаты анализа содержания документов или сопоставление к-л сведений
11. вешние информации, например публикации в специальных изданиях ведомств, сборники, биржевые бюллетени.
12. служебные записки.
Документами может служить Vинформация, но стандарты требуют от аудитора собрания уместного доказательства в достаточном количестве.
Уместность - это качественная характеристика, определяющая совпадение информации с проверяемой предпосылкой. Уместно все, что относится к делу.
Достаточность – это количественная характеристика информации. Достаточным считается такое количество собранных уместных документов, которое обеспечивает единственный возможный вывод на их основе.
На суждение аудитора о достаточности документов влияют следующие факторы:
опыт предыдущих проверок
соотношение количества и качества
эффект синергизма (если доказательства, полученные из разных, не связанных между собой источников утверждают одно и тоже, то степень довер повышается 2 + 2 = 5. Если доказательства против друг друга то довер понижается.
вид используемых документов
Если аудитору не удалось собрать достаточно доказательств, он не имеет права на выражение мнения.
Модель аудиторского риска
Профессиона. риск ауд-ра-вероят-ть не выявить существ ошибку в б/у и отч-ти. Такой риск присутствует всегда. Она предопред тем, что ауд-р раб в услов огранич времени. В аудите различают приемлемые - сопров кажд ауд проверку и неприемл. риски- слишком высок. риски, при таких рисках проводить проверку нельзя. Для расчета рисков исп. след модель, установленная Фед стандартом:DAR= IR* CR* DR
DAR-общ. ауд. риск- это суб-но опр-ая ауд-ром вер-ть того, что проаудируемая отч-ть м содержать невыявл-е ауд-ром существенные искаж-я после подтвержд. ее достоверности.0≤ DAR ≤ 1.Показатель хар-ет уровень «информац. шума за спиной у адитора».
Неприемлемым яв ауд риск, превышающий значение 0,1.
CR– контрол. риск, субъек. опр-мая ауд-ром вер-ть того что СВК компании не будет выявлять и устранять существенные ошибки в БУ. 0<CR≤1
СВК – совок-ть применяемых в каждой орг-ции целей пол-ки и процедур для упорядоченного ведения бизнеса. Эта система добровольная, создается адм-цией. СВК д. обеспечить выполнение приказов рук-ва, обязательность документирования операций, достоверность отч-ти, сохранность имущества.
Эффективная СВК предотвращает и устраняет ошибки в БУ. Эффективной считается СВК, соответ-щая масштабам бизнеса и особенностям хоз операций.
СВК оценивают по след элементам:
стиль управления; 2.оргструктура может вкл. подразделения, выполняющ. контрольные ф-ции;3.распределение отв-ти и полномочий;4.инвент-ция м. проводиться с разной частотой;5.средства физ огранич. доступа несанкционированных лиц к активам и документам.
IR- неотъемлемый риск (внутрихоз.риск риск бизнеса.)- это субъективно опред. аудитором вер-ть появлен. ошибок в б/у. Пок-ль хар-ет работу бухгалтера.0< IR ≤ 1.
Для оценки эт парам ауд-р рассм факторы, состав кот формир сам. Например:1.Честность администрации, т.е. отдает ли адм приказ на искажение учетной инфы.2.Квалификация учетного персонала. Квалиф оцен по объективным пок-лям. Оценка корректир после беседы.3.Сложность хоз операций.4.Хар-р хоз связей (кто партнеры).5.Доминирование одного лица в управлении.6.Стремление орг занизить налогооблагаемую базу.7.Намерение компании получить кредит в банке.
DR– риск необнаруж, суб-но опред-мая ауд-ром вер-ть того, что применяемые им аудит-е процедуры не позволят выявить существенные искаж-я в БУ.0≤ DR ≤1.Эта вел-на хар-т работу аудитора → допускается 0 ошибок.
1–«черн. аудит»,ошибки не обнаруж, проверка не провод.
Ауд. риски оцениваются по 3-бальной шкале, словами «низкий», «средний», «высокий». Обычный ауд. риск не рассчи-ся, предполагается, что он не выше допустимого предела. Ауд-р на осн. тестир-я оценивает неотъемл. и контр. риски по 3-бальной шкале. Затем подбирают соотв риск необнаруж-я исходя из обратной зависимости от контр. и неотъемл-го. DR=DAR/IR*CR
Риски рассч-ют на этапе планир и фиксир в плане и программе проверки. Во tпроверки их уточняют. Еcли ауд-р ошибочно занизил риски, ему придется проделать доп процедуры, чтобы завершить проверку с приемлемым уровнем аудит риска.
Роль профессиональных объединений в регулировании аудиторской деятельности
Профессиональные аудиторские объединенияв согласии с их уставом вправе устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным правилам (стандартам) и установленным в них требованиям
Письмо о задании на проведение аудиторской проверки
Стандарты аудита требуют, чтобы до подписания договора аудитор информировал администрацию об особенностях аудита и согласовал с ней условия предстоящей проверки.
Для этого целесообразно использовать письмо о задании. Подготовка такого письма позволяет избежать конфликтов в ходе проверки и по ее завершению.
В письме говорится следующее:
- цель аудита
- ответственность администрации за достоверность фин.бухг. отчетности как до, так и после проверки
- неограниченный доступ аудитора к любым необходимым ему сведениям
- обязанность администрации направлять запросы по адресам, указанным аудитору
- неизбежность риска необнаружения существенных неточностей и ошибок в БУ и отчетности
- о неоказании давления на аудитора в какой бы то ни было форме.
Письмо в 2-х экземплярах направляется администрации. Если администрация согласна с условиями письма, то она его подписывает и 1 экз. отправляет аудитору. Т.о. этот документ начинает носить характер договора, срок действия кот. Соответствует сроку действия договора на аудиторскую проверку.
При повторном аудите письмо (срок его действия) пролонгируется, но бывают ситуации когда его целесообразно продублировать (повторить): если отмечались конфликты с администрацией, или администрация сменилась.
Методы отбора элементов выборки в аудите
Выборка дает надежные результаты, если она репрезентативна. Репрезентативная выборка зависит от методов отбора её элементов. В аудите применяется 3 метода.
статистический - это случайный отбор, основанный на теории вероятности. Аудитор использует программный генератор случайных чисел или таблицу случайных чисел.
систематический отбор. При таком подходе сначала рассчитывается интервал отбора, а затем произвольно задают точку отсчета , которую выбирают в 1 интервале.
бессистемный отбор. Аудитор выбирает элементы произвольно, без какой-либо системы.
Статистический метод дает самый лучший результат. Этот метод , каждой единицы генеральной совокупности равные шансы попасть в выборку. Худший метод – системный.
Договор на проведение аудиторской проверки
Договор заключается в соотв. с нормами гл.39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг».
Предмет договора – набор соотв. контрольных процедур (процесс проверки).
Аудиторское заключение не явл. предметом договора. Этот документ не имеет юридической силы, если оторван от процесса проверки.
Второй особенностью аудита является творческий характер работ, что предопределяет обязанности аудитора оказывать услуги лично, не передавая их другому исполнителю.
К данному договору так же применяются нормы договора подряда, если они не противоречат гл.39 ГК РФ.
В договоре раскрываются следующие существенные условия:
- объект проверки (отчетность)
- сроки
- этапы
- права и обязанности аудитора и аудируемого лица
- ответственность сторон и порядок разрешения споров (подлежит страхованию со стороны аудиторской фирмы)
- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг (обычно стоимость рассчитывается как произведение часовой ставки и количества часов)
- конфиденциальность
- порядок сдачи/приемки работ
- адреса и реквизиты сторон
Понятие контрольного риска и порядок определения его величины
Профессиона. риск ауд-ра-вероят-ть не выявить существ ошибку в б/у и отч-ти. Такой риск присутствует всегда. Она предопред тем, что ауд-р раб в услов огранич времени. В аудите различают приемлемые - сопров кажд ауд проверку и неприемл. риски- слишком высок. риски, при таких рисках проводить проверку нельзя. Для расчета рисков исп. след модель, установленная Фед стандартом:DAR=IR*CR*DR
DAR-общ. ауд. риск- это суб-но опр-ая ауд-ром вер-ть того, что проаудируемая отч-ть м содержать невыявл-е ауд-ром существенные искаж-я после подтвержд. ее достоверности.0≤ DAR ≤ 1.Показатель хар-ет уровень «информац. шума за спиной у адитора».
Неприемлемым яв ауд риск, превышающий значение 0,1.
CR– контрол. риск, субъек. опр-мая ауд-ром вер-ть того что СВК компании не будет выявлять и устранять существенные ошибки в БУ. 0<CR≤1
CR– это субъективно определенная аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля организации не будет выявлять и устранять существенные нарушения б/у.
0<CR<1
СВК – это совокупность используемых администрацией приемов, обеспечивающих упорядоченное ведение бизнеса, в т.ч. СВК должна:
1.обеспечивать выполнение приказов руководства
2.обязаность документирования операций
3.обязательность и достоверность отчетности, ее своевременность
4.сохранность активов
СВК добровольна, она создается администрацией по ее желанию. Эффективная является СВК, соответствующая размерам хозяйственных операций. Аудитор оценивает СВК обычно по следующим элементам:
Оргструктура компании может включать подразделения, которым делегирована функция контроля (отдел внутреннего аудита)
Стиль управления
Распределение ответственности и полномочий. Например, часто распределены следующие функции: доступ к активам, санкционирование операций, выполнение операций, учет операций.
Инвентаризация
Кадровая политика
Средства физического ограничения доступа несанкционированных лиц к активам и документам…
Принцип независимости в аудиторской деятельности
Каждое проф объединение ауд-ров обяз-но разраб-ет и контролирует выполнение кодекса проф этики.
Кажд ауд фирма и индив раб ауд-р, обязаны разраб внутренний стандарт контроля кач-ва, в кот устанавливаются требования к проф этике и мех-мы контроля за их соблюдением.
Сущ междунар этич кодекс. С пом этих дох регулир-я реализ-я след принциповаудита:
Независимость аудитора, обеспеч. зак-но.
В законе раскрываются только формальные обстоятельства.Кодекс треб. от а-ра соблюдать независимость и по факт.обстоятельствам.Т.е. а-р сам долден избегать ситуации работы в условиях сущ-ния реальной зависимости от клиента, и в условиях, когда создается видимость такой зависим. особенно недопуст. счит.любая форма мат.зависим.
Объективность.
Чтобы мнение а-ра не б.субъект., он имеет право выражать мнение только на основе достат. кол-ва док-в. Док-ва конфиден.
Пофессиональное поведение.
Приоритет интересов акционеров перед интересами админ. А- р в ходе проверки общается с админ. и от нее получает гонорар. Общение д.б.конструктивным – а-р обслуживает интересы админ. до тех пор, пока действия админ. не противоречат требованиям зак-ва или справедливы
Планирование аудиторской проверки: предварительное планирование, подготовка общего плана и программы аудита
Планирование начинается параллельно этапу 1.1. выбор клиента, завершается до подписания договора с клиентом, а затем продолжается параллельно этапу проверки, т.к. план и программы обязательно корректируются в ходе аудита.
Предварительное планирование
Успешный аудит невозможен без понимания бизнеса и учетной политики клиента.
Один из стандартов аудиторской деятельности посвящен вопросам понимания бизнеса клиента аудитором. В этом стандарте говорится, что глубина понимания бизнеса аудитором м.б. меньше нежели у администрации, но она д.б. достаточной.
Стандарт приводит перечень сведений о фин.-хоз. деятельности аудируемого лица, которые аудитор должен собрать и описать. В стандарте раскрываются источники, методы сбора информации, и то каким образом полученные знания используются в ходе аудита.
Аудитор должен знать внутренние и внешние факторы, влияющие на фин.-хоз. деятельность аудируемого лица.
1)внешние факторы:
1.1.общеэкономические факторы:
- состояние экономики в целом
- % ставки, уровень инфляции, курсы ин.валют
- денежно-кредитная и фискальная политика государства
- тарифы, торговые ограничения и др. факторы, влияющие на данный бизнес.
1.2.отраслевые факторы:
- рынок конкуренции
- спад или расширение отрасли
- изменение в технологии производства
- падение спроса, ценовые войны, проблемы с произв.мощностями
- особенности БУ хозяйственных операций
- основные параметры фин.-экон. состояния предприятия и отрасли
- проблемы окружающей среды
- энергоснабжение
- нормативно-правовая база и т.д.
В российском аудите описание внешних факторов часто игнорируется.
2)внутренние факторы:
История бизнеса; цель, философия и стратегия управления, деловая репутация совета директоров и другое.
В российском аудите эти сведения обычно собирают, заполняя карту предварительной экспертизы предприятия – заказчика.
Обычно в этом документе отражают следующие сведения:1.организационно-правовая форма2.учредлители (их количество, физ./юр. лица, государство или иностранные учредители)3.наличие и количество представительств, филиалов, дочерних и зависимых компаний, в т.ч. за рубежом.4.основные виды деятельности (с указанием долей выручки)5.структура управления (с выделением подразделений)6.численность персонала, в т.ч. бухгалтерия7.метод веления БУ (с указание программы)8.хозяйственные связи (указывая количество договоров по видам)9.объем экспортно-импортных операций (количество контрактов или таможенных деклараций)10.форма расчетов (наличные, безналичные с указанием примерной доли)11.объем документооборота (количество документов по банковским и кассовым операциям)12.оборот сч.50,5113.количество дебиторов и кредиторов, и объем Дт и Кт задолженности14.ЗС (количество договоров и сумма, в т.ч. ин.валюте)15.в виде таблицы за 2-3 года основные фин.показатели (пример: валюта банка, выручка, прибыль от продаж, ЧП, СК, затраты)16.харктеристика важнейших активов (ОС, количество и наиболее значимые группы, НМА, финансовые вложения)17.работа по найму (состав, квалификация, уровень оплаты труда, социальный пакет)18.налоги (состав, масштабы, льготы)19.внутренний контроль (инвентаризация, если есть внутренний аудитор)20.внешний контроль (кем, когда и с каким результатом проводились проверки)
При первичном аудите затраты времени на предварительное планирование затрачивается около 30% всей проверки.