1. Сущность, цель и задачи аудита. Возникновение и развитие аудита

Аудит – это вид финансового контроля, обособившийся от традиционных направлений в середине 19 столетия.

Причина – появление корпорации, в рамках которой чрезвычайно обостряются противоречия между интересами собственника и менеджера.

Великобритания родина аудита. США – вторая родина аудита, здесь формируется профессия аудитор (встала на ноги). Спрос на аудиторов есть, а их нет, так как жители США в то время не были очень образованы. Их стали привлекать из Великобритании. Роберт Монтгомери – основоположник теории аудита (американец, род. в семье священника в Пенсильвании). Автор идеи существенности (проверять не все, а что нужно).

Сущность: Аудит – это процесс защиты интересов собственников акционеров от злоупотреблений администрации. Аудит – это процесс понижения уровня информационного шума в отчетах администрации.

Цель аудита – выражения мнения независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Для достижения цели аудит ставит следующие задачи:

1. аудитор должен подтвердить то, что б/у ведется в соответствии с требованиями нормативных актов;

2. подтвердить соблюдение требований законодательства при выполнении хозяйственных операций;

3. проверить соблюдение принципа непрерывности деятельности;

4. разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений, т.о. реализуется советующая, созидательная сущность аудита

Аудит не подменяет другими формами финансового контроля.

1987 г. в России создана первая аудиторская фирма «Инаудит» Причина – появление совместных предприятий.

2. Порядок использования работы эксперта в ходе аудиторской проверки

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской фирмы специалист, имеющий достаточные знания, опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторские фирмы могут использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом, а также могут привлекаться физические лица.

При проведении аудита, аудиторские фирмы могут использовать работу оценщика, инженера, геолога, страховщика или другого эксперта.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская фирма исходя из характера и сложности работы, обстоятельств, подлежащих исследованию, уровню их существенности, а также их целесообразности, надежности и возможности иных аудиторских процедур, применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт должен иметь: 1. Соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия и т.д.). 2. Соответствующий опыт и репутацию в области, заключения в которой предполагает получить аудиторская фирма, как правило, подтверждается соответствующими отзывами, справками, рекомендациями, публикациями.

Эксперт должен быть объективным.

Аудиторская фирма не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если: а) эксперт – физическое лицо, являющееся основным или преобладающим учредителем или руководителем проверяемого предприятия, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве и свойстве, либо иным должностным лицом или штатным сотрудником проверяемого объекта. б) эксперт – юридическое лицо, являющееся основателем, преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком проверяемого объекта либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основателем или преобладающим учредителем, участником, экспертом юридического лица.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит.

Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская фирма рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита, аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская фирма использует работу эксперта на основе договора возмездного оказания услуг. Он заключается между экономическим субъектом, в отношении которого проводится аудит, и экспертом или между экспертом и аудиторской фирмой.

Договор должен предусматривать: 1. Цель и объем работы эксперта. 2. Описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская фирма ожидает получить заключение эксперта. 3. Описание взаимоотношений эксперта с проверяемым предприятием. 4. Конфиденциальность информации проверяемого предприятия. 5. Сведения об изучаемой проблеме. 6. Форму и содержание заключения эксперта.

Оформление результатов работы эксперта.

Эксперт представляет результаты работы в виде отчета (расчета) в письменной форме. Заключение должно быть достаточно полным и подробным. Это связано с тем, чтобы другой аудитор (эксперт), ознакомившись с заключением, мог получить представление о проведенной работе.

Заключение эксперта должно состоять из трех частей: 1. Вводная часть. 2. Исследовательская часть. 3. Выводы.

Заключение должно содержать следующие реквизиты:

• наименование документа;

• дата;

• личная подпись эксперта;

• печать (для юридического лица).

Использование результатов работы эксперта.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской фирмой в отношении: 1) информации, на которой основывается заключение эксперта; 2) предположений и методов, используемых экспертом при подготовке своего заключения; 3) общих результатов проведения аудита.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской фирмы.

Эксперт-специалист, не состоящ. в штате ауд.орг-ции и имеющ. достаточ. знания и опыт в опр. обл, отличн от БУ.

Он м.б. ф/л или ю/л. (оценщики, юристы, технологи, геологи. Эксперт д.иметь квалификацию (подтв. соотв. документом), опыт, репутацию (рекоменд., публик.).

Эксперт д.б. независим, следовательно не может быть:

- основным или преобладающим учредителем ауд.лица

- руководителем ауд.лица

-должн.лицом, состоящим в штате ауд.лица

- близким родственником учред.или руковод.

Если Э.-ю/л, то не может быть:

-основ. (преобл.) учред.ауд.лица

-кредитором или страховщиком а/л

-лицом, учрежденным а/л

Реш. об использ. Э. принимает ауд-р, но с согласия адм-ции (отказ возмож., д.б. аргументирован и в письм. виде).

Договор с Э. заключ. в форме «Возмезд.оказания услуг». Заключает аудитор или а/л.

Результаты своей работы Э. представляет в виде отчета, заключения или расчета в 2 экз. (для а/л и аудитора). Возможно в устной форме, а аудитор сам заполнит рабочий документ.

Заключение Э. будет включено в досье клиента. Использование Э. в ауд.закл.не упоминается. Использов.Э. не снижает ответственности а-ра.

3. Понятие аудиторской деятельности и виды аудита

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторская деятельность включает аудит и сопутствующие аудиторские услуги, перечень которых установлен стандартами.

Различают следующие виды аудита:

1. В зависимости от объекта проверки

   1. банковский

   2. страховой

   3. аудит фондов и бирж

   4. общий

2. В зависимости от субъекта

   1. внутренний (проводят работники отдела внутреннего аудита)

   2. внешний

Внутренний аудит – система внутреннего контроля. Внутренний аудитор защищает интересы администрации против злоупотребления подчиненных, позволяет увеличить эффективность управления. Внутренний аудитор зависит от администрации организационно и материально.

Внешний аудит проводят внешние независимые аудиторы в интересах аудиторов, поэтому внешний аудитор не зависит от администрации. План проверки администрация не может корректировать.

3. В зависимости от совершенства применяемых технологий

   1. подтверждающий – не применяются спец технологии, проверяющий идет след в след за бухгалтером. Проверка напоминает восстановление бухгалтерского учета. Качество проверок очень высокое, но трудоемкое.

   2. системно-ориентированный

Аудиторская проверка проводится в 3 этапа: сначала тестируют СВК (система внутр контроля) и после этого переходят к проверке по существу (проверка сальдо и оборотов по счетам). Время на проверку по существу перераспределяется в зависимости от надежности внутреннего контроля. Суммарные затраты сокращаются.

1. аудит, базирующийся на риске – опирается на использовании технологий быстрого и безошибочного выявления зон риска, те таких участков бух учета, где заведомо есть существенные ошибки. После чего проверка сосредотачивается только на этих участках.

1. В зависимости от причин

   1. инициативный

   2. обязательный

Инициативный проводится по инициативе администрации и может быть любым по охваченному периоду, по тематике, по глубине.

В российском аудите чаще всего проводится налоговый аудит.

Обязательный аудит проводится в случаях прямо установленных законодательными актами.

«Закон об аудиторской деятельности» установил 3 критерия обязательного аудита:

1. организационно-правовая форма ОАО

2. вид деятельности:

кредитные организации, бюро кредитных историй, страховщики, фонды, биржи.

3. масштабы деятельности, которые измеряют с помощью 2 финансовых показателей:

выручка от продажи тпру: за год превышает 50 млн руб

сумма активов на конец года, предшествующему отчетному, превышает 20 млн руб

Для МУПов финансовые показатели могут быть понижены законом субъекта Федерации.

4. Общение аудитора с руководством аудируемого лица

Эксперт-специалист, не состоящ. в штате ауд.орг-ции и имеющ. достаточ. знания и опыт в опр. обл, отличн от БУ.

Он м.б. ф/л или ю/л. (оценщики, юристы, технологи, геологи. Эксперт д.иметь квалификацию (подтв. соотв. документом), опыт, репутацию (рекоменд., публик.).

Эксперт д.б. независим, следовательно не может быть:

- основным или преобладающим учредителем ауд.лица

- руководителем ауд.лица

-должн.лицом, состоящим в штате ауд.лица

- близким родственником учред.или руковод.

Если Э.-ю/л, то не может быть:

-основ. (преобл.) учред.ауд.лица

-кредитором или страховщиком а/л

-лицом, учрежденным а/л

Реш. об использ. Э. принимает ауд-р, но с согласия адм-ции (отказ возмож., д.б. аргументирован и в письм. виде).

Договор с Э. заключ. в форме «Возмезд.оказания услуг». Заключает аудитор или а/л.

Результаты своей работы Э. представляет в виде отчета, заключения или расчета в 2 экз. (для а/л и аудитора). Возможно в устной форме, а аудитор сам заполнит рабочий документ.

Заключение Э. будет включено в досье клиента. Использование Э. в ауд.закл.не упоминается. Использов.Э. не снижает ответственности а-ра.

Общение аудитора с руководством аудируемого лица:

Важность проблемы в том, что общение регулируется 2 ауд.стандартами. В соотв. со станд. а\р пр общении с руководством а/л обязан придерживаться общепринятых моральных норм и принципов проф.этики.

К ним относят:

- независимость (форм. и факт.обстоят.)

- честность и объективность (основа для выводов а-ра только достаточное количество уместных доказательств).

- проф. компет. (не оказ. услуги. выходящие за пределы полномочий)

- конфиденц.

- проф.поведение (репутация)

В начале проверкина стадии переговоров и планирования, ауд-р общается с админ. с целью принятия решений и заключения договора. Задача – согласовать условия проверки (письмо о задании).

В ходе проверкис админ. общаются для решения орган. вопросов (использ. персонала, привл. экспертов, доступ к инф-ции), за разъяснениями.

Способ обращения – устный/письменный выбирает а-р, если нет оговорки в договоре.

Отказ дать разъясн. в сущ.случаях – ограничение объема аудита, м.б.подготовлено модифицированное заключение.

Разъясн.м.б.получено от админ. и от работников, которым это поручит админ. А-р должен оценивать насколько хорошо информировано лицо, предоставившее разъясн.

1.Лицо д. обладать инф-ей в силу должнос. инструкций

2.Оценка компетент. специалиста в ходе общения.

Ауд-р использ. разъяс., следуя проф. скептицизму (допуская возм-ть обмана)-разъяс. сопоставл. с инф-й из др. источников. Не м.б. основой для мнения ауд-ра. Обычно сначала в устн.форме, если сведения важны, то в письм.

На закл.этапес админ.общ.для обсужд.рез-тов и проблем (в т.ч. необх.устранения искажений, недостатки СВК и б/у). Важные позиции, обсужд. с админ., б. зафикс. в раб.док-тах.

5. Виды сопутствующих услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями

Основная задача аудиторов пров. аудит. но проверки Баланов – сезонная деятельность => появ. техн. пробл.: чем им зан-ся, когда не пров. бал.

Чтобы сохранить квалификацию и не утратить независимость аудиторов, был разработан и закреплен законодательно перечень сопутствующих аудиторских услуг. Аудиторам и аудиторским фирмам запретили Vдругое предпринимательство.

Услугиделятся на 2 вида:

Услуги, не совместимые с проведением аудита в той же организации: ведение бух учета; восстановление бух учета; подготовка фин бух отч-ти.

Несовместимость преодол через 3 года.

Услуги совместимые с проведением аудита в той же организации:

- консультации по вопросам бух учета, налогообл., права.

Правила рынка ауд раб приход на консультации.

Не совместима в амер аудите и др странах.

1) постановка, восстан. и ведение б/у, составление БФО, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ фин.-хоз. деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налог. и таможенным спорам;

6) автоматизация б/у и внедрение информ. технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущ. комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение НИОКР в области, связ. с а/д, и распростр. их рез-ов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном зак-вом РФ порядке специалистов в областях, связанных с а/д;

12) оказание других услуг, связанных с а/д.

6. Виды прочих услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями

7. Система нормативно-законодательного регулирования аудиторской деятельности

( 1 ) Государственное регулирование аудиторской деятельности

Система нормативного регулирования аудита включает док-ты трех уровней:

1. законодательный: нормы и законодательные акты, разработанные государством. В разных странах степень вмешательства государства в регулирование аудита различна. В США государство практически не вмешивается; В РФ государство является основным регулятором. Государство разрабатывает законы, президент выпускает указы; правительство выпускает постановления и МинФин выпускает приказы по следующим вопросам:

- по вопросам лицензирования аудита

- по аттестации аудиторов

- по отчетности индивидуального аудита и аудита фирм

- по отраслевым особенностям аудита

Основной документ этого уровня – это «Закон об аудиторской деятельности в РФ № 119Ф3 от 07.08.2001 г. Он отменил действующий ранее «Временные правила аудиторской деятельности» Готовится новая редакция о Закон об аудиторской деятельности».

( 2 ) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Второй уровень нормативного регулирования составляют национальные стандарты аудита.

Стандарты – это перечень профессиональных требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми аудиторами, аудируемыми лицами и арбитражным судом.

Задача разработки стандартов:

1. опираясь на стандарты аудиторы могут отстаивать свои интересы в суде

2. стандарты гарантируют заказчику и обществу в целом качество аудиторской проверки.

3. стандарты позволяют унифицировать аудиторскую деятельность на международном уровне так как национальные стандарты разрабатываются на основе международных стандартов.

В период с 1996 г. по 2000 г. на основе международных стандартов аудита были разработаны 38 федеральных стандартов аудиторской деятельности. С 2001 г. федеральные стандарты утверждаются постановлениями и они обязательны как для аудиторов, так и для клиентов.

( 3 ) Внутренние стандарты аудита

В РФ различаю два вида внутренних стандартов. Это стандарт аудиторских объединений и стандарт аудиторских фирм. Эти стандарты формируют третий уровень регулирования. В других странах внутренних стандартных объединений нет.

Внутрифирменные стандарты позволяют значительно сократить время проверки и повысить ее качество, так как в них описана технология, это конкретные методы или инструкции. Они включают разработанные формуляры, комп. программы и т.д. Эти документы кофиденциальны.

8. Проверка соблюдения допущения непрерывности деятельности экономического субъекта при проведении аудита

Один из аудиторских стандартов требует от аудитора проверить события которые могут быть связаны с непрерывностью деятельности :

1. финансовые признаки:

- величина чистых активов в сравнении с величиной УК

-необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных активов

- существенные отклонения важнейших финансовых коэффициентов от нормативов или от среднеотраслевых показателей

- значительные убытки от основной деятльности

2) Производственные признаки:

- потери ключевого персонала.

-потеря рынка сбыта или основного поставщика

- существенная зависимость от выполнения одного проекта

- трудности с трудовыми ресурсами или дефицит средств производства.

- судебные разбирательства в которых аудируемое лицо в качестве ответчика.

Если у аудитора в результате проведенных исследований сформировались сомнение в неприрывности деятельности , то он обсуждает все эти сомнения с руководителем , администрацией , получает письменное разрешение разъяснение в отношение прогнозов и планов администрации по преодолению угроз неприрывности. Затем аудитор собирает доказательства того, что планы администрации реалистичны, что существуют намеренья их выполнить , а их реализация приведет к улучшению положения. Если сомнения аудитора развеялось, то в аудиторском заключение ничего не говорится в отношение неприрывности.

Если сомнения у аудитора остались , то он должен убедиться , что бухгалтер выполнил требования нормативных актов и раскрыл в отчетности сомнения в неприрывности. Раскрывают такие сомнения должны аудируемые лица.

Если бухгалтер не раскрывает эти обстоятельства в отчетности , то аудитор принимает отрицательное заключение или условно-положительное в связи с нераскрытием существующих обстоятельств. Если рекомендации аудитора соблюдаются , то аудитор включает элемент 5.3 аудиторского заключения специальный параграф, чтобы привлечь внимание заинтересованных пользователей к сведениям раскрытым в б/о.

Отсутствие в аудиторском заключение, каких-либо упоминаний о непрерывности деятельности не могут рассматривать пользователи , как гарантия непрерывности. Тот факт , что аудируемое лицо находится в процессе ликвидации после подписания аудитором заключения без выражения сомнений о принципе непрерывности не должен толковаться пользователями отчетности, как свидетельство некачественного аудита.

9. Аттестация аудиторов и контроль качества их работы

Аудитор – это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат. Аттестация проводится в форме экзамена. Аттестует уполномоченный федеральный орган, сейчас это МинФин.

Требования к претендентам:

1. высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российском вузе, имеющее государственную аккредитацию.

2. стаж работы по экономической или кор. специальности не менее трех лет из последних 5-ти

3. ограничения возраста нет.

Экзамены проводятся в учебных центрах аккредитованных МинФином. Успешно, сдавшие экзамен получают аттестат без ограничения срока действия.

Б/У, аудит, анализ, право, налоги – сд. в РФ + матем., статистика – в заруб странах.

Уполномоченный федеральный орган может прекратить действие аттестата в следующих случаях:

1. решением суда запрещено заниматься аудиторской деятельностью

2. использование подложных документов (паспорт, диплом, тр. книжка)

3. нарушено требование независимости

4. нарушена конфиденциональность

5. подготовлено ложное заключение

6. неоднократно неквалифицированная работа

В ситуации. 2 – 6 по вине аудитора, наказание в течение 3-х лет лишение, отлучение от профессии.

7. 2 календарных года подр. не осуществляя аудиторскую деятельность

8. не пройдена ежегодная переподготовка

В ситуации 7 – 8 сдавать экзамен можно в Vмомент, нет вины аудитора

Примен. внеш. и внутр. контроль кач-ва. Внеш. контрольосущ. Минфин и проф. аудит. объединения. В ходе такого контроля проверяют соблюд. стандартов.Внутр. контрольосущ. ауд. фирмы. Для этого каж. аудит. фирма и индивид. аудитор обязаны разработатьвнутр. стандарт контроля кач-ва.В этом док-те формулир-т цели пол-ки контроля кач-ва и устан. конкр. процедуры, позволяющ. реализ. эти цели.

Цель пол-ки «обеспечить независимость».

Конкр. процедуры:

- ежегодно персонал аудит. фирмы дает расписки, что не осущ. операц., запрещ. пол-кой фирмы (не покупали акции тех компаний, где осущ. аудит);

- регулярно доводить до персонала список клиентов;

- периодически проводить анализ отношений с клиентами, чтобы выявлять ситуации видимости зависимости.

Цель пол-ки «обеспечить компетентность персонала».

Конкр. процедуры:

- разработка положения по найму:

а) новых раб-в; б) родственников нынешних раб-в; в) ранее работавших в этой фирме; г) работавших у клиента.

- разработка требований и порядка переподготовки;

- разработка полож. о повышениях.

Цель пол-ки «поручение».

Работа д.б. поручена сотрудникам, имеющ. необход. подготовку и опыт.

Конкр. процед: составл. графиков работы для оптимальной расстановки кадров; сочетание приемственности с ротацией кадров; планир-е кадровых потреб-ей фирмы.

10. Изучение и использование внутреннего аудита при проведении обязательной аудиторской проверки

Внутренний аудит — независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения эффективности его деятельности. За внутренний аудит отвечает само предприятие или один из его отделов: это контрольный орган внутри самого предприятия. Цель внутреннего аудита — помочь служащим предприятия эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Задачи внутреннего аудита:

• внутриведомственный финансовый контроль за работой предприятия;

• проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;

• анализ работы системы управления производством и реализацией;

• оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предприятия;

• выработка рекомендаций по улучшению работы предприятия или организации.

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении экономического состояния, и работа внутреннего аудитора прежде всего полезна самому предприятию.

Методы проверки, используемые внутренним аудитором, в целом сходны с методами внешнего аудита. Различие заключается в объектах и объемах проверки. Так, внешний аудит направлен на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а также на юридическую сторону работы предприятия; проверка производится преимущественно выборочно.

Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков. В связи с тем, что внутренний аудит присутствует на предприятии перманентно (непрерывно), проводится сплошная проверка. При этом внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита — это знание специфики производственной деятельности предприятия.

Независимость важна для внутренних аудиторов так же, как и для внешних. Несмотря на то, что внутренних аудиторов невозможно отделить от их работодателей, они сохраняют независимость своей деятельности. Внутренние аудиторы должны быть независимыми при сборе информации, т. е. свободны от указаний и запретов руководителей предприятий и организаций. Эта независимость обеспечивается преимущественно формой организации внутреннего аудита на предприятии или в организации.

11. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью и проведении аудиторских проверок конкретного клиента

Обяз аудит проводится только аудиторскими фирмами.

Аудит орг в УК которых доля гос-ва не менее 25% проводится только на основе открытого конкурса.

Аудит орг в док., кот созд сведения, сост гос тайну, проводят ауд фирмы, получ лицензию ФСБ

Аудит не провидится в условияз зависимости

- в соотв с зак об ауд д-ти аудит не м проводить аудиторы, яв учредителями, рук-лями , бух-ми ауд лица, иными лицами, отвечающими за его учет и отчетность, а также состоящими с такими лицами в близком родстве или свойстве.

- ауд фирма не м. проверять орг, если ее рук-ль или иные должностные лица явл. учредителями, рук-лями , бух-ми ауд. лица.

- ауд фирмы не м. проверять своих учредителей, компании, учрежденные ими имеющие общих учредителей, а также дочерние компании, филиалы и представительства всех вышеперечисленных.

Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью в проведении аудиторских проверок конкретного клиента.

Временными правилами предусмотрены определенные ограничения в отношении лиц и фирм, привлекаемых к работе в качестве аудитора. В частности, аудиторская проверка не может проводиться:

а)аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской финансовой отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве;

б)аудиторскими фирмами, по отношению к экономическим субъектам, являющимся их учредителями (акционерами, кредиторами, страховщиками), а также, в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями (собственниками, акционерами) или в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами, отделениями, представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в)аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

В случае умышленного сокрытия аудитором или аудиторской фирмой от экономического субъекта (заказчика) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику возмещаются за счет аудитора все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с аудитором.

Сокрытие данных обстоятельств служит также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

12. Уровень существенности и методы его определения

При обязательном аудите на этапе планирования обязательно рассчитывают уровни существенности. Существенность информации – это ее свойство влиять на экономические решения разумного пользования такой информации.

В аудите деление информации на существенную и несущественную позволяет значительно сократить Vработы. Существенность – категория относительная, она зависит от пользования информации. То, что важно одному пользователю, неважно для другого; важное в этом году, в следующем может потерять актуальность.

Каждая аудиторская фирма обязана разработать и утвердить как внутрифирменную стандартную методику расчета уровней существенности. Эта методика используется на постоянной основе. Эти методики конфиденциальны.

В Российском аудите используют следующие подходы:

1. бухгалтерский. Искажение любой цифры более чем на 10 % или 8 % всегда существенно. Искажение <, чем на 5 % (3 %) всегда несущественно. Искажение от 5 до 10 % (3 – 8 %) может быть признано существенным по профессиональному суждению аудитора в зависимости от характера искажения (проценты устанавливает аудиторская фирма сама).

2.определение уровни существенности в зависимости от вида деятельности. Используется аудиторской фирмой, у которой много клиентов. Она делит их на группы по видам деятельности, для каждой группы устанавливает базовый показатель, выразительнее всего характеризует данный бизнес и устанавливает относительные величины на основе анализа проведенных проверок.

3.определение определенного показателя уровня существенности независимо от вида деятельности. Аудиторская фирма разрабатывает методику, используемую для всех клиентов фирмы, но базовых показателей будет несколько (3 – 6). Состав этих показателей будет зависеть от состава клиентов.

13. Права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) и руководства аудируемого лица при проведении аудита