[2] Разработка общего плана

На этом этапе аудитор рассчитывает уровень аудиторских рисков, для чего проводит тестирование системы БУ и эффективности СВК.

Рассчитывается уровень существенности для отчетности в целом. Принимается решение о декомпозиции проверки, при этом используются 2 подхода:

1.для крупных организаций разделы аудита соотв. разделам БУ

2.для небольших организаций разделы аудита соотв. циклам (закупок, производства, продаж, расчетов)

С администрацией согласуют возможность использования внутреннего аудитора и персонала компании. С администрацией согласуют привлечение экспертов. С администрацией согласуют порядок выделения аудита филиалов и взаимодействие с другим аудитором. Формируется аудиторская группа и аудиторов распределяют по конкретным участкам проверки.

[3] Программы аудита

По каждому разделу плана разрабатывается программа, которая представляет собой перечень аудиторских процедур необходимых для выполнения плана.

Разделы программы формируют с использованием 2 подходов:

1)разделы программы соотв. проверяемым операциям (проверка оприходывания ОС, проверка списания ОС и проверка правильности расчетов амортизации, проверка переоценок, проверка ремонта)

2)разделы программы соотв. проверяемым предпосылкам, т.к. одна и та же аудиторская процедура позволяет проверить несколько предпосылок, т.к. разделы программы соотв. комбинации, проверяемых предпосылок.

Пример: в программе аудит ОС первое направление в программе реальность/права/полнота. Второе направление…

В программе указывают исполнителей по каждому разделу, трудоемкость, источники аудиторских доказательств, заполняемые при этом рабочие документы. Т.о. программа становится удобным инструментом инструктажа и контроля за ходом аудита.

Планы программы подписывают руководитель проверки и руководитель аудиторской фирмы.

Планы программ – обязательный документ стандартной формы.

В ходе аудита в планы программы м.б. внесены коррективы, в т.ч. весьма существенные.

19.12.07

Лек.15

26.12.07

Лек.16

Документирование.

Аудит сопровождается документированием. К рабочим документам относят:

1)Планы и программы проверки

2)Описание проведенных процедур

3)Описание бизнеса , учетной системы и системы внутреннего контроля аудируемого лица, сделанная на этапе предварительного планирования.

- копии и подлинники переписки

- копии документов аудируемого лица снятые с его согласия.

- Аудиторское заключение, отчет аудитора и другие документы раскрывающие выводы аудитора.

Все эти документы формирует досье клиента. Различают:

1. текущее досье

2. постоянное досье

Текущее- создается во время проверки, в него входят рабочие документы по данной проверке. По завершению проверки, документы архивируются, сшиваются и досье передают в архив . Оно получает статус постоянного досье. Досье клиента является собственностью аудитора, которое он не имеет право никому передавать. Только тогда аудитор может открыть досье, если есть решение суда. Информация о досье строго конфиденциальна. Доступ к досье имеет только бригада назначенная на данную проверку. Так как документов в досье много, то для упорядоченности применяют кодировку:

Делят на папки: Папка А – информация о аудируемом лице, которая не изменится или если изменится, то редко ( устав , учредительные документы, отчет предшествующего аудитора, планы) Папка В – Материалы текущего года ( отчетность, налоговые декларации) Папка С- документы по отдельным направления аудита , программы аудита.

Каждый документ получает номер в котором кодируется следующая информация , тип документов, отчетный документ, служебные записки . Указывается раздел проверки , папка, порядковый номер. Состав, количество , форма документов.

Все рабочие документы имеют реквизиты:

1. Наименование документа

2. Период за который проводят аудит

3. Содержание

4. Источник сведений

5. Фамилия заполнившего + подпись аудитора, если заполнял не он

6. Дата

Рабочие документы хранятся в архиве не менее 5 лет

Используются в рабочих документах абравиатуры, их расшифровка дается:

- внутрифирменные стандарты

- на самом документе.

Оценка принципа неприрывности деятельности.

Один из аудиторских стандартов требует от аудитора проверить события которые могут быть связаны с непрерывностью деятельности :

1. финансовые признаки:

- величина чистых активов в сравнении с величиной УК

-необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных активов

- существенные отклонения важнейших финансовых коэффициентов от нормативов или от среднеотраслевых показателей

- значительные убытки от основной деятльности

2) Производственные признаки:

- потери ключевого персонала.

-потеря рынка сбыта или основного поставщика

- существенная зависимость от выполнения одного проекта

- трудности с трудовыми ресурсами или дефицит средств производства.

- судебные разбирательства в которых аудируемое лицо в качестве ответчика.

Если у аудитора в результате проведенных исследований сформировались сомнение в неприрывности деятельности , то он обсуждает все эти сомнения с руководителем , администрацией , получает письменное разрешение разъяснение в отношение прогнозов и планов администрации по преодолению угроз неприрывности. Затем аудитор собирает доказательства того, что планы администрации реалистичны, что существуют намеренья их выполнить , а их реализация приведет к улучшению положения. Если сомнения аудитора развеялось, то в аудиторском заключение ничего не говорится в отношение неприрывности.

Если сомнения у аудитора остались , то он должен убедиться , что бухгалтер выполнил требования нормативных актов и раскрыл в отчетности сомнения в неприрывности. Раскрывают такие сомнения должны аудируемые лица.

Если бухгалтер не раскрывает эти обстоятельства в отчетности , то аудитор принимает отрицательное заключение или условно-положительное в связи с нераскрытием существующих обстоятельств. Если рекомендации аудитора соблюдаются , то аудитор включает элемент 5.3 аудиторского заключения специальный параграф, чтобы привлечь внимание заинтересованных пользователей к сведениям раскрытым в б/о.

Отсутствие в аудиторском заключение, каких-либо упоминаний о непрерывности деятельности не могут рассматривать пользователи , как гарантия непрерывности. Тот факт , что аудируемое лицо находится в процессе ликвидации после подписания аудитором заключения без выражения сомнений о принципе непрерывности не должен толковаться пользователями отчетности, как свидетельство некачественного аудита.

23