11. Основные элементы системы внутреннего контроля

Контрольный риск (CR) – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля аудируемого лица не будет своевременно выявлять и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете.

0<CR≤1

Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность применяемых администрацией приемов упорядоченного ведения бизнеса. СВК добровольно, и она разная. Но эффективное СВК улучшает и устраняет ошибки в бухгалтерском учете.

СВК эффективно, если она соответствует размерам бизнеса и особенностям хозяйственных операций.

При всем разнообразии, в СВК можно выделить 5 компонентов:

1. Контрольная среда. Включает:

1. Стиль управления:

2. Оргструктура компании может включать подразделения, которым делегированы функции контроля;

3. Распределение функций и полномочий. Например, обычно по разным работникам распределяют следующие функции:

   1. Доступ к активам;

   2. Санкционирование операций;

   3. Непосредственное выполнение операций;

   4. Отражение операций в учете;

4. Кадровая политика

1. Контрольные действия. Например:

   1. Инвентаризации;

   2. Система материально ответственных лиц;

   3. Подотчетность или проверка выполнения;

   4. Средства физического ограничения доступа несанкционированных лиц к активам, документам, информационным базам (заборы, замки, собаки, сейфы, коды и т.д.);

2. Процесс оценки рисков. Риски хозяйственной деятельности оцениваются и снижаются администрацией хозяйственного лица, например с помощью следующих приемов:

   1. Планы, сметы, программы;

   2. Консультации, юридическая поддержка договорной работы;

3. Мониторинг СВК. Это выполняется либо отделом внутреннего аудита (контроля). Если бизнес небольшой – администрация;

4. Информационные системы. Включают процедуры инициирования хозяйственных операций, обработки сведений об этих операциях и подготовки отчетности. Оценивая эффективность информационных систем, аудитор рассматривает следующие аспекты:

   1. Программное обеспечение;

   2. Технические средства;

   3. Кадровое обеспечение (персонал);

   4. Базы данных.

12. Понятие существенности в аудите и определение ее границ при планировании и проведении аудита

Существенность информации – это ее свойство влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

При обязательном аудите на этапе планирования аудиторской проверки, аудитор обязан установить и зафиксировать в плане и программе аудита уровень существенности предстоящей проверки.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Существенность – категория относительная. То, что существенно для одного пользователя, не существенно для другого. Существенное в данном году в следующем перестанет быть таковым или наоборот. Этот уровень устанавливается для каждой аудиторской проверки. Цель-регулирование трудоемкости

Методы определения уровня существенности

Каждая аудиторская фирма обязана разработать алгоритм расчета уровня существенности, закрепить его распоряжением руководителя аудиторской фирмы как внутрифирменный стандарт и соблюдать на постоянной основе. При этом, эти методики конфиденциальны.

Первый метод – бухгалтерский.

Искажение любых цифр более чем на «10»% всегда существенно (количество процентов устанавливает сама фирма). Искажение менее чем на «5»% всегда не существенно. А искажение в их диапазоне может быть признано существенным по профессиональному суждению аудитора, т.е. в зависимости от ситуации.

Второй метод – определение уровня существенности в зависимости от вида деятельности.

Аудиторская фирма делит всех клиентов на группы по видам деятельности. Для каждой группы, опираясь на профессиональные суждения, устанавливает базовый показатель и, опираясь на опыт ранее проведенных проверок, задает относительную величину. Например

Группы	Базовые показатели	Доля, в %
Торговля	Выручка	0,2-0,5
транспортные услуги	ОС	1-2
бюджетные организации	Сумма финансирования	2-3
малые предприятия	Валюта баланса	0,5-1

Третий метод – определение единого показателя существенности в независимости от вида деятельности.

Аудиторская фирма использует один алгоритм для всех своих клиентов. Но базовых показателей выбирает несколько. Их количество и состав будут зависеть от состава клиентов. Например

Базовые показатели	Доля, %	Показатели бух. отчетности	Расчетные показатели,
Прибыль	5	213	10,6
Выручка	2	1 360	27,2
Валюта баланса	2	1 280	25,6
СК	10	205	20,5
Расходы	2	1 013	20,2

Полученное среднее значение оценивается на надежность. Среднее надежно, когда характеризует однородную совокупность. Оценить однородность совокупности можно с помощью показателей вариации.

Вывод по примеру: совокупность недостаточно однородна, следовательно средняя недостаточно надежна. Попытаемся исправить ситуацию, удалив из характеризуемой совокупности нехарактерную величину.

Мешает 10,6. Вычеркиваем его и пересчитываем среднюю величину из оставшихся четырех.

Совокупность стала однородна, среднее теперь достаточно надежно и мы можем на нее опереться.

Среднюю округляют и при том достаточно грубо. Допустимый диапазон округления – 20%. Для нашего варианта можно округлить до диапазона [18,7;28,05] (в плюс и минус, чтобы сделать коридор значений). Круглые величины этого диапазона – 20 и 25. Обе могу быть использованы, выбор – за аудитором.