АУДИТ / Шпоры / шпоры по аудиту (НАТАША)

1. Сущность, цель и задачи аудита. Возникновение и развитие аудита в России.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности.
Аудит осуществляется в соответствии с ФЗ об «аудиторской деятельности», другими
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению
аудиторской деятельности.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бух.(финн.)отчетности
аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения БУ действующему
законодательству. Данное мнение выражается аудитором во всех существенных
отношениях.
Задачи:
1. Подтвердить соблюдение требований нормативных актов при ведении бух. учета и
составлении отчетности.
2. Подтвердить соблюдение требований законодательства при осуществлении хоз.
деятельности
3. Подтвердить непрерывность деятельности аудируемого лица.
Принцип непрерывности деятельности означает, что организация будет существовать
как минимум 12 месяцев. И у нее отсутствуют намерения либо необходимость
ликвидации, а также существенного сокращения деятельности.
Для выполнения данной задачи аудитору целесообразно провести анализ финансовой
отчетности.
4. Разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений.
В этой задаче проявляется созидательная функция аудита.
Аудитор ориентирован на сотрудничество с администрацией.
В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном
виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в
стране. Первые попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889,
1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая
в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика, наиболее
успешной.
Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов:
1. (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером
создания аудиторских организаций (1987 г. – создание первой аудиторской
организации «Инаудит»), с другой - стихийным характером зарождения
аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых
сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.)
2. (декабрь 1993 г. До принятия ФЗ «Об аудиторской деятельности» - август 2001
г.) – период становления российского аудита, в процессе которого большую
роль сыграли:
- Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные указом
президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263,
- Постановление Правительства РФФ от 6 мая 1996 г. №482 «Об утверждении
нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд
других документов.
Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и
лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные
объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных
аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
3. Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ в редакции ФЗ от 14
декабря 2001 г. №164-ФЗ). Принятие ФЗ подтвердило окончательное
становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых
актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по
пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Причина создания аудита: появляются АО (корпорации) и следовательно возникает
необходимость защиты неопределенного числа лиц. Период середина 19 века (1857 г.)
– всплеск потребности в аудиторах.
Условно развитие аудита можно разделить на несколько стадий в зависимости от
целей аудита:
1. Первоначально проверка проводилась сплошным методом, т.е. проверялись все
хоз. операции за период;
2. С начала 20 в число компаний возрастает. В связи с резким увеличением числа АО
проверки стали проводится выборочно;
3. В современных условиях используется модель, основанная на риске.
В период развития советского права отсутствовало понятие частной собственности.
Аудит – это вид независимого финансового контроля.
В связи с тем, что первоначальные аудиторы в России приходили из контрольно-
ревизионного управления, аудиторские методы были близки к ревизионным.





























2. Понятие аудиторской деятельности и виды аудита
Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию
сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами.
Аудиторская деятельность – это деятельность предпринимательская.
1. В зависимости от объекта проверки различают:
* Банковский аудит
* Страховой аудит
* Аудит фондов и бирж (фондов государственных (социального
страхования, медицинское страхование и пенсионный фонд) и
негосударственных)
* Общий аудит
2. В зависимости от субъекта проверки
* Внешний аудит (проводится аудиторскими организациями, либо
индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности
бух учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.)
* Внутренний аудит (проводится службой внутреннего аудита. Внутренний
аудит представляет собой независимую деятельностью по проверке и
оценке ее работы в интересах руководителей.)
3. В зависимости от совершенства применяемых технологий.
* Подтверждающий аудит. Проверяющий полностью повторяет работу
бухгалтера. Аналог этого восстановление БУ. Достоинства – малая
вероятность ошибки. Недостаток – высокая трудоемкость, и как следствие
высокая оплата.
* Системно-ориентированный аудит. Проверка проводится в два этапа.
I. Тестируется система внутреннего контроля (СВК).
II. Проверка по существу (проверяются сальдо и обороты по счетам, в
зависимости от результата этапа I). Если СВК надежно, то проверка
проводится обзорно. Если СВК на отдельных участках ненадежно,
то на данном участке проверка по существу проводится более
тщательно.
* Аудит основанный на риске. Основан на применении технологий,
быстрого и практически безошибочного выявление зон риска, то из таких
зон, где вероятность ошибки наиболее высока. После выявления зоны
риска, проверка по ним проводится более детально.
4. В зависимости от причин аудиторских отношений
* Инициативный аудит (проводится по решению администрации,
собственников имущества, за любой период, по любой тематике, по
любой глубине).
* Обязательный аудит. Проводится в случаях прямоустановленных ФЗ
«об аудиторской деятельности».


3. Виды сопутствующих аудиторских услуг и прочих услуг, оказываемых
аудиторами и аудиторскими организациями
Аудит может осуществляться зарегистрированными в установленном порядке
организациями и индивидуальными аудиторами. Регламентируется ст.1 п.6 ФЗ «об
аудиторской деятельности». Данные субъекты могут оказывать следующие
сопутствующие услуги:
1. Постановку, ведения и восстановления бух.учета, и составление отчетности (
2. Бухгалтерское консультирование.
3. Постановка ведения и восстановления налогового учета. Составление налоговых
деклараций.
4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Роль анализа – сделать прогноз
на будущее.
5. Управленческое консультирование.
6. Юридическая помощь в различных областях.
7. Оценочная деятельность.
8. Анализ инвестиционных проектов составления бизнес-планов.
9. Обучение в области бухгалтерского учета и аудита.
10. Иные услуги, не запрещенные федеральными стандартами аудиторской
деятельности.
Те услуги, которые прямо или косвенно связаны с ведением бухгалтерского и
налогового учета и связаны с составлением отчетности, не совместимы с проведением
аудита.

























4. Система нормативно-законодательного регулирования аудиторской
деятельности в РФ
Для того чтобы аудит проводился по единым правилам основные требования к
субъектам аудиторской деятельности устанавливаются государством.
Система состоит из нескольких уровней:
1) Законодательный. ФЗ «об аудиторской деятельности», ГК РФ, НК РФ, КоАП,
иные федеральные законы и кодексы, ФЗ «о саморегулированных
организациях». Под этими документами располагаются подзаконные акты
(указы президента, постановления правительства, иные документы,
регулирующие отдельные положения аудиторской деятельности (например, в
отдельных отраслях).
2) Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Стандарт – это перечень
профессиональных требований, закрепленных в нормативном акте, которые
однозначно интерпретируются любыми субъектами аудиторской деятельности,
а также судом. Назначение федеральных стандартов:
a) Определение порядка осуществления аудиторской деятельности, а также
регулирование иных вопросов, указанных в ФЗ «об аудиторской
деятельности».
b) Приближение к международным стандартам аудиторской деятельности.
c) Защита интересов в суде при наличии претензий со стороны иных
субъектов аудиторской деятельности.
3) Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организации
аудиторов (СОА). Требования данных стандартов не должны противоречить
федеральным стандартам. Требования стандартов данного уровня являются
дополнительными к требованиям федеральных стандартов, если это
обусловлено особенностями проведения аудита, либо особенностями оказания
сопутствующих услуг.
В РФ в 1995 году появилась Аудиторская Палата России – это первое
профессиональное объединение аудиторов. Действием ФЗ «о саморегулируемых
организациях» распространяется на деятельность СОА. Руководство этой
организации осуществляет контроль на ее деятельность.
4) Стандарты внутри аудиторской организации. Назначение: для более
эффективной проверки, а также для различных участков проверки - аудиторские
организации могут создавать собственные стандарты. Требования стандартов не
противоречат вышестоящим.








5. Проверка соблюдения допущения непрерывности деятельности
экономического субъекта при проведении аудита
Данный вопрос регламентируется ФПСАД № 11 «Применимость допущения
непрерывности деятельности аудируемого лица». Правило (стандарт) №11.
«Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения
непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет
продолжать осуществлять свою деятельность в течение 12 месяцев и не имеет
намерения или потребности в ликвидации.
Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных
операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать
свою оценку без проведения подробного анализа.
Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть
у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при
выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может
возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности,
являются следующие:
а) финансовые признаки:
отрицательная величина чистых активов
существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих
финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
значительные убытки от основной деятельности;
трудности с соблюдением условий договора о займе;
задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
экономически нерациональные долговые обязательства;
признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;
б) производственные признаки:
увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;
проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;
в) прочие признаки:
несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала
аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;
судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения
и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для
данного лица;
внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов,
оказывающих или способных оказать влияние на возможность этого лица
продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12
месяцев.
Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут
обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому
отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах
неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может
рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою
деятельность непрерывно.
В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли
доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные
сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность
непрерывно. В случае выявления таких факторов аудитор должен рассмотреть вопрос
о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского
риска.
В некоторых случаях работники аудируемого лица сами могут провести
предварительную оценку применимости допущения непрерывности деятельности на
первоначальных этапах аудита. В этом случае аудитор проверяет такую оценку с
целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы,
касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы
связанные с этим планы руководства.
Если аудируемое лицо еще не проводило предварительной оценки применимости
допущения непрерывности деятельности, то аудитор может обратиться к
аудируемому лицу с просьбой произвести такую оценку, в особенности в тех случаях,
когда аудитор уже выявил факторы, влияющие на допущение непрерывности
деятельности.
Аудитор вправе потребовать от аудируемого лица оценить потенциальную
значимость условных факторов с точки зрения их влияния на возможность
непрерывности деятельности. Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за
исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки признаков
наличия факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности
аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за
рамки периода как минимум в 12 месяцев.
В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в
способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор
должен:
* проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности
на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности;
* путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные
аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия
факторов существенной неопределенности
* потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном
виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.
На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить,
существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная
неопределенность. Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно
раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или
отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском
заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной
неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности
аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация,
аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать
аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в
котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями
или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности
аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка
на соответствующий пункт пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
6. Аттестация аудиторов и контроль качества аудита
Для подтверждения квалификации аудитору выдается аттестат. Аттестат выдается
саморегулируемой организацией. Требования к претендентам:
1) Сдача квалификационного экзамена
2) Ко дню объявления о результатах экзамена необходимо иметь стаж работы,
связанный с аудиторской деятельностью, либо с ведением БУ (и составлением
отчетности) не менее 3 лет. Не менее двух лет из этого стажа должны приходится
на работу в аудиторской организации.
Квалификационный аттестат выдается лицу, получившему высшее образование в
аккредитованном образовательном учреждении. За сдачу квалификационного
экзамена взимается плата, установленная аттестационной комиссией.
Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока действия. Аудитор
обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам
повышения квалификации, которые утверждаются соответствующим СОА. Размер
часов программы не может быть менее 120 часов за 3 последовательных года и не
менее 20 часов за каждый год.
Аннулирование квалификационного аттестата проводится в случаях:
1) Получение аттестата с использование подложных документов.
2) Вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде
лишения права заниматься определенной деятельностью.
3) Систематическое нарушение аудитором в ходе проверки требований
законодательства
4) Подписание аудитором заключения, которое признано заведомо ложным.
5) Неучастие аудитора в аудиторской деятельности в течение 2 календарных лет
подряд. За исключением случаев:
* Лиц являющихся лиц постоянно действующих органов управления
саморегулируемых организации аудиторов
* Лиц, исполняющих обязанности исполнительного органа аудиторских
организаций.
* В отношении иных лиц в соответствии с ФЗ-ми.
6) Несоблюдение аудитором требования о ежегодном повышении квалификации
(кроме уважительных случаев).
7) В случае уклонения аудитора от прохождения контроля качества.
Решение об аннулировании аттестата принимается СОА, выдавшей аттестат. Это
решение может быть оспорено судом в течение 3 месяцев. Если аттестат аннулирован
на основании приговора суда, то это лицо не в праве повторно сдавать экзамен в
течение срока приговора. Если аттестат аннулирован по основаниям пункта 1), 3) и
4), то в этом случае лицо не в праве обращаться с заявлением о допуске к экзамену в
течение 3-х лет с момента аннулирования.
Внешний контроль качества.
Гос-во, профессиональные аудиторские объединения – регулируют аудиторскую
деятельность.
Различают две модели регулирования аудиторской деятельности:
1. Американская. Роль гос-ва минимальна, основной регулятор – это аудиторское
объединение.
2. Континентальная (европейская). Основным регулятором является государство.
В РФ.
Основным органом гос. регулирования аудита является – Минфин,
Росфинмониторинг.
Функции Минфина:
* Выработка государственной политики в области аудиторской деятельности.
* Нормативно-правовое регулирование, в т.ч. утверждает федеральные
аудиторские стандарты.
* Ведет реестр СОА, контролирует их деятельность.
* Ведет контрольный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
* Анализ рынка аудиторских услуг.
Функции Росифинмониторинга: Контроль деятельности аудиторских фирм,
проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными
бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные
фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля
государства не менее 25%).
СОА – это профессиональные аудиторские объединения, являющиеся
некоммерческими организациями. они получают свой статус от Минфина. Он
признает такими организации только при соблюдении следующих требованиях:
1) Члены СОА не менее 500 фирм или 700 аудиторов.
2) Наличие:
o кодекса профессиональной этики;
o правила независимости;
o стандарты, в т.ч. стандарт, посвященный контролю качества аудита;
o компенсационный фонд
Функции СОА:
1. Важнейшая функция, с помощью которой реализуют контроль качества –
ведения реестра. Претендентам предъявляют следующие требования:
o Три письменные рекомендации от аудитора;
o В штате аудиторской организации должны работать не менее трех
аудиторов по трудовому договору;
o В УК не менее 51% принадлежит аудиторам или аудиторским
организациям. Собственник должен быть аудитором.
o Не менее 50% исполнительного органа;
o Стандарт контроля качества.
2. Контроль деятельности своих членов через их отчетность.
3. Проведение плановых и внеплановых проверок, в ходе которых выясняют:
o Соблюдение стандартов и кодекса этики;
o Аудиторская деятельность как исключительная. Аудиторам запрещено
предпринимательство в любом виде, кроме аудиторской деятельности.
o Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы, работающие с
документами составляющими гос.тайну, обязаны получить лицензию
ФСБ.
4. Обучение и повышение квалификации аудиторов.
5. Участие в работе единой аттестационной комиссии.
6. Разработка проектов федеральных аудиторских стандартов.
7. Разработка собственных стандартов.
8. Участие в разработке ПБУ.
Минфин обязан контролировать СОА не чаще одного раза в два года.
Росфинмониторинг с такой же частотой контролирует аудиторские фирмы, которые
проводят сложные аудиторские проверки. СОА контролирует своих членов не чаще
чем один раз в год ( и не реже). СОА контролирует аудиторские организации,
проводящие сложные проверки не реже чем один раз в три года. Остальных
контролируют не реже чем один раз в пять лет. Сроки внеплановых проверок не
регламентированы, они проводятся по жалобам (хоть ежедневно).
При Минфине создается Совет о регулировании аудиторской деятельности. Он
должен:
1) Оценивать деятельность СОА о контроле качества.
2) Надлежит рассматривать проекты федеральных аудиторских стандартов.
3) Одобрять кодексы этики и правила независимости.
В этот Совет входят:
* 2 представителя от СОА;
* 10 от пользовательей отчетности;
* Около 10 представителей от разных органов экономики (государства).
Аудиторские объединения выступили с инициативой создать национальный совет, в
который войдут только представители от СОА.
Внутренний контроль качества.
Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать
правила (стандарт) контроля качества. В этом документе они должны
сформулировать цели политики контроля качества и описаны конкретные механизмы,
процедуры (с помощью которых эти цели достигаются).
Первая цель – соблюдение профессиональных требований, в частности
независимости.
Реализуется с помощью процедур:
* Регулярное доведение до персонала списка клиентов;
* Довести до персонала перечень запрещенных операций;
* Регулярно принимать расписки от работников о том, что они не совершают
запрещенные операции.
Вторая цель – обеспечить компетентность персонала. Процедуры:
* Разработать требований к нанимаемому персоналу;
* Разработка требований по найму персонала в проблемных ситуациях:
родственники работников аудиторской фирмы; ранее работавшие у аудируемых
лиц; работавшие ранее в той же аудиторской фирме и желающие вернуться и
т.д.;
* Разработка требований в отношение повышений;
Третья цель – поручение, работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим
адекватную подготовку и опытность. Процедуры:
* Планирование кадровых потребностей;
* Подготовка графика аудиторской работы для оптимальной расстановки
работников;
* Сочетание ротации персонала с преемственностью в рамках одного
заказчиками.
Четвертая цель – консультирование. Каждый работник аудиторской фирмы должен
получить необходимую консультацию. Процедуры:
* Определить области, требующие консультации (изменение законодательства);
* Обеспечение справочными материалами;
* Назначить работников, обязанных давать консультации.
7. Права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) и руководства
аудируемого лица при проведении аудита.
Права аудитора:
1. Право выбирать формы и методы аудитора (самостоятельно).
2. Право неограниченного доступа к любым необходимым сведениям. Не
предоставление аудитору информации квалифицируется как ограничение
объема аудита.
3. Право получить у руководства аудируемого лица необходимые разъяснения.
Отказ может быть квалифицировано как ограничение объема аудитора.
4. Право получить информацию от третьих лиц. Обычно это обслуживающие
манки, поставщики и покупатели, а также иные другие партнеры (страховщики,
арендаторы, депозитарии, регистраторы).
5. Право прекратить проверку в двух случаях:
* При ограничении объема аудита
* При утрате независимости
6. Право не передавать заказчику досье клиента.
Обязанности аудитора:
1. Неукоснительно следовать требованиям законодательства.
2. Строжайшее соблюдение конфиденциальности.
3. Соблюдать независимость.
4. Обосновывать свои выводы с ссылками на нормативные акты.
5. Вступить в профессиональное аудиторское объединение и сообщить заказчику
членом какого объединения он является.
6. Дать заказчику разъяснения по поводу нормативных актов, регулирующих
аудит.
7. Хранить досье клиента не менее 5 лет.
Права аудируемых лиц:
1. Самостоятельно выбрать аудитора.
2. Право поручить аудит филиала другому аудитору.
3. Не передавать аудитору копии своих документов.
4. Отказаться от привлечении экспертов. Отказ должен быть письменным и
аргументированным
5. Получить от аудитора разъяснения по поводу замечаний и по поводу
нормативных актов, регулирующих аудит.
6. В срок получить аудиторское заключение.
7. Пожаловаться на аудитора. В:
* СОА
* Минфин
* И многие другие
Обязанности аудируемых лиц:
1. Не уклоняться от обязательного аудита.
2. Не ограничивать круг рассматриваемых аудитором вопросов.
3. Обеспечить доступ аудитора к любым сведениям и всячески содействовать в
ходе проверки.
4. Давать разъяснения (устно и письменно).
5. Направлять запросы в адреса третьих лиц по просьбе аудитора.
6. Аудируемое лицо обязано выполнять требования федеральных стандартов
аудита.
7. Обязанность своевременно расплатиться с аудитором.
8. Роль этики в регулировании аудиторской деятельности. Кодекс
профессиональной этики аудитора
Каждое профессиональное объединение аудитора обязано разработать кодекс
профессиональной этики и контролировать его соблюдение своими членами. Это
требование предусмотрено в законе.
В РФ Минфин разработал кодекс профессиональной этики. Каждое СОА должна
учитывать требования данного документа при разработке кодекса.
Аудитор должен действовать в интересах акционеров и других пользователей
отчетности, но он получает приглашение на проверку от администрации. С
администрацией налаживает конструктивные взаимоотношения, и в опр.смысле
обслуживает интересы администрации. Но это взаимодействие осуществляется только
до тех пор, пока она действует в рамках закона и справедливости.
В кодексе профессиональной этики раскрываются важнейшие принципы аудиторской
деятельности.
1. Объективность. Аудитор завершает проверку выражением мнения, но
аудитор не в праве делать выводы на основе предвзятости, предрассудков или
под давлением. Выводы делаются только на основе достаточного количества
доказательств, а доказательства никто не видит.
2. Независимость не только по формальным, но и по фактическим
обстоятельствам. Н-р, отношения дружбы. Особенно недопустимыми считаются
любые формы материальной зависимости. Недопустимо также видимость
зависимости, реальной зависимости нет, но стороны может показаться, что есть.
3. Конфиденциальность соблюдается без ограничения во времени и независимо
от прекращения отношений с заказчиком. Информация, полученная в ходе
аудиторской деятельности не может быть использованы аудитором для выгоды
третьей стороны.
4. Профессиональная компетентность. Аудитор не оказывает услуги за
пределы своих знаних и своего мандата.
5. Профессиональное поведение. Выше интересов заказчиков интересы
акционеров, и выше интересов самого аудитора интересы профессии. В аудите
неприемлема критика в адрес коллег и похвала.
Для аудитора неприемлемы и недоступны поступки, наносящие ущерб репутации
профессии в целом. (принцип честности)















9. Понимание аудитором деятельности экономического субъекта: состав
информации, порядок ее сбора и назначение
Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций,
изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание
деятельности экономического субъекта».
Планирование начинается с изучения бизнеса (предварительное планирование).
Аудитор обязан изучить и задокументировать следующие факторы, влияющие на
финансово-хозяйственную деятельность клиента:
1. внешние факторы:
a. общеэкономические: состояние экономики в целом, уровень инфляции,
курсы инвалют, процентные ставки, фискальная политика
государства, денежная политика и т.д.;
b. отраслевые факторы: конкуренция, падение спроса, проблемы с
производственными мощностями, проблемы с охраной окружающей
среды, проблемы энергоснабжения, особенность бухгалтерского
учета, отраслевая нормативно-правовая база и т.д.;
2. внутренние факторы. Обычно в российских аудиторских фирмах для
описания таких факторов используют анкету предварительной экспертизы
заказчика. В ней описывают:
a. история бизнеса. Особенно, если учредитель – иностранный субъект
или государство;
b. организационная структура;
c. виды деятельности с указанием доли в выручке;
d. интенсивность и объем документооборота;
e. характер связи. Указывают договоры с контрагентами по видам,
количество договоров и стабильность отношений;
f. денежные потоки, обороты (наличные, безналичные, в инвалюте);
g. заемные средства;
h. работа по найму (численность персонала, квалификация, уровень
оплаты, социальный пакет);
i. местонахождение офисов, объектов ,складов и т.д.;
j. налоги;
k. контроль (внешний и внутренний: когда и кем проводились проверки,
чем закончились).
Для разработки плана аудитор принимает решение о декомпозиции проверки
(выделение разделов). Существует два подхода к выделению разделов:
1. применяется при проверки крупных организаций. Разделы будут
соответствовать группам операций (группам бухгалтерского учета);
2. для малых предприятий – разделы плана соответствуют циклам (аудит цикла
закупок, аудит цикла продаж, аудит цикла производства и аудит цикла
расчетов).
Затем рассчитывают риски. Устанавливают риск необнаружения для проверки в
целом. Рассчитывают уровень существенности для отчетности в целом. Рассчитывают
трудоемкость проверки, назначают руководителя проверки и оформляют план в
соответствии со стандартом. Затем по каждому разделу плана разрабатывается
программа аудита. Программа представляет собой перечень аудиторских процедур,
которые необходимо выполнить для реализации плана.

Существует два подхода к декомпозиции программы:
1. разделы программы соответствуют проверяемой операции;
2. разделы программы соответствуют проверяемым предпосылкам

Программа представляет собой перечень процедур. В программе указывают период
выполнения этих процедур, указывают исполнителя, источники аудиторских
доказательств, номер заполняемого при этом рабочего документа, трудоемкость и т.о.
мы получаем документ, который выполняет две функции: инструктажа и контроля за
ходом проверки.
План и программа аудита не согласуются с заказчиком. Аудитор в праве принимать
решение, доводить до сведения заказчика или нет.
План и программа утверждаются руководителем аудиторской фирмы, а в ходе аудита
у них могут быть внесены коррективы в т.ч. весьма существенные.


































10. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, их состав и цели
стандартизации
В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко
применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.
В России применяется 3 варианта международных стандартов:
* Международная ассоциация бухгалтеров (1ое издание сборника)
* Международная ассоциация бухгалтеров (2ое издание сборника)
* Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии
аудиторов

Международные стандарты предназначены для применения при аудите финансовой
отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и
предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для
создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.
Перечень международных стандартов:
1) Вводные аспекты
2) Обязанности
3) Планирование
4) Внутренний контроль
5) Аудиторские доказательства
6) Использование работы 3их лиц
7) Аудиторские выводы и подготовка отчетов
8) Специализированные области
9) Сопутствующие услуги
10)Положения по международной аудиторской практике

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с ФЗ «об аудиторской
деятельности». До принятия ФЗ в России были разработаны 37 российских правил
(стандартов). Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых
соответствуют группам международных стандартов, а 11ая группа – образование и
подготовка кадров.


Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на:
1) Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в
аккредитованных профессиональных аудиторский объединениях
2) Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов









11. Основные элементы системы внутреннего контроля
Контрольный риск (CR) – это субъективно определяемая аудитором вероятность того,
что система внутреннего контроля аудируемого лица не будет своевременно выявлять
и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете.
0<CR?1
Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность применяемых
администрацией приемов упорядоченного ведения бизнеса. СВК добровольно, и она
разная. Но эффективное СВК улучшает и устраняет ошибки в бухгалтерском учете.
СВК эффективно, если она соответствует размерам бизнеса и особенностям
хозяйственных операций.
При всем разнообразии, в СВК можно выделить 5 компонентов:
1. Контрольная среда. Включает:
a. Стиль управления:
b. Оргструктура компании может включать подразделения, которым
делегированы функции контроля;
c. Распределение функций и полномочий. Например, обычно по разным
работникам распределяют следующие функции:
i. Доступ к активам;
ii. Санкционирование операций;
iii. Непосредственное выполнение операций;
iv. Отражение операций в учете;
d. Кадровая политика
2. Контрольные действия. Например:
a. Инвентаризации;
b. Система материально ответственных лиц;
c. Подотчетность или проверка выполнения;
d. Средства физического ограничения доступа несанкционированных лиц
к активам, документам, информационным базам (заборы, замки,
собаки, сейфы, коды и т.д.);
3. Процесс оценки рисков. Риски хозяйственной деятельности оцениваются и
снижаются администрацией хозяйственного лица, например с помощью
следующих приемов:
a. Планы, сметы, программы;
b. Консультации, юридическая поддержка договорной работы;
4. Мониторинг СВК. Это выполняется либо отделом внутреннего аудита
(контроля). Если бизнес небольшой – администрация;
5. Информационные системы. Включают процедуры инициирования
хозяйственных операций, обработки сведений об этих операциях и
подготовки отчетности. Оценивая эффективность информационных систем,
аудитор рассматривает следующие аспекты:
a. Программное обеспечение;
b. Технические средства;
c. Кадровое обеспечение (персонал);
d. Базы данных.



12. Понятие существенности в аудите и определение ее границ при
планировании и проведении аудита
Существенность информации – это ее свойство влиять на экономические решения
разумного пользователя такой информации.
При обязательном аудите на этапе планирования аудиторской проверки, аудитор
обязан установить и зафиксировать в плане и программе аудита уровень
существенности предстоящей проверки.
Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской
отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности
будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать
правильные решения.
Существенность – категория относительная. То, что существенно для одного
пользователя, не существенно для другого. Существенное в данном году в следующем
перестанет быть таковым или наоборот. Этот уровень устанавливается для каждой
аудиторской проверки. Цель-регулирование трудоемкости
Методы определения уровня существенности
Каждая аудиторская фирма обязана разработать алгоритм расчета уровня
существенности, закрепить его распоряжением руководителя аудиторской фирмы как
внутрифирменный стандарт и соблюдать на постоянной основе. При этом, эти
методики конфиденциальны.
Первый метод – бухгалтерский.
Искажение любых цифр более чем на «10»% всегда существенно (количество
процентов устанавливает сама фирма). Искажение менее чем на «5»% всегда не
существенно. А искажение в их диапазоне может быть признано существенным по
профессиональному суждению аудитора, т.е. в зависимости от ситуации.
Второй метод – определение уровня существенности в зависимости от вида
деятельности.
Аудиторская фирма делит всех клиентов на группы по видам деятельности. Для
каждой группы, опираясь на профессиональные суждения, устанавливает базовый
показатель и, опираясь на опыт ранее проведенных проверок, задает относительную
величину. Например
Группы
Базовые показатели
Доля, в %
1. Торговля
Выручка
0,2-0,5
2. транспортные услуги
ОС
1-2
3. бюджетные организации
Сумма финансирования
2-3
4. малые предприятия
Валюта баланса
0,5-1
Третий метод – определение единого показателя существенности в независимости
от вида деятельности.
Аудиторская фирма использует один алгоритм для всех своих клиентов. Но базовых
показателей выбирает несколько. Их количество и состав будут зависеть от состава
клиентов. Например
Базовые показатели
Доля, %
Показатели бух.
отчетности
Расчетные показатели,
Прибыль
5
213
10,6
Выручка
2
1 360
27,2
Валюта баланса
2
1 280
25,6
СК
10
205
20,5
Расходы
2
1 013
20,2



Полученное среднее значение оценивается на надежность. Среднее надежно, когда
характеризует однородную совокупность. Оценить однородность совокупности
можно с помощью показателей вариации.


Вывод по примеру: совокупность недостаточно однородна, следовательно средняя
недостаточно надежна. Попытаемся исправить ситуацию, удалив из характеризуемой
совокупности нехарактерную величину.
Мешает 10,6. Вычеркиваем его и пересчитываем среднюю величину из оставшихся
четырех.


Совокупность стала однородна, среднее теперь достаточно надежно и мы можем на
нее опереться.
Среднюю округляют и при том достаточно грубо. Допустимый диапазон округления
– 20%. Для нашего варианта можно округлить до диапазона [18,7;28,05] (в плюс и
минус, чтобы сделать коридор значений). Круглые величины этого диапазона – 20 и
25. Обе могу быть использованы, выбор – за аудитором.
Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному
суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень
существенности с целью выявления существенных искажений. Тем не менее как
значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во
внимание. Примерами качественных искажений являются:
-недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует
вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет
введен в заблуждение таким описанием;
-отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае,
когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет
оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении
сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать
существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской)
отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского
учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На
существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской
Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам
бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между
ними.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при: определении
характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий
искажений.
13. Внутренний и внешний контроль качества аудиторской деятельности
Внешний контроль качества.
Гос-во, профессиональные аудиторские объединения – регулируют аудиторскую
деятельность.
Различают две модели регулирования аудиторской деятельности:
1) Американская. Роль гос-ва минимальна, основной регулятор – это аудиторское
объединение.
2) Континентальная (европейская). Основным регулятором является государство
Основным органом гос. регулирования аудита является – Минфин,
Росфинмониторинг.
Функции Минфина:
* Выработка государственной политики в области аудиторской деятельности.
* Нормативно-правовое регулирование, в т.ч. утверждает федеральные
аудиторские стандарты.
* Ведет реестр СОА, контролирует их деятельность.
* Ведет контрольный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
* Анализ рынка аудиторских услуг.
Функции Росифинмониторинга: Контроль деятельности аудиторских фирм,
проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными
бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные
фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля
государства не менее 25%).
СОА – это профессиональные аудиторские объединения, являющиеся
некоммерческими организациями. они получают свой статус от Минфина. Он
признает такими организации только при соблюдении следующих требованиях:
1) Члены СОА не менее 500 фирм или 700 аудиторов.
2) Наличие: кодекса профессиональной этики; правила независимости; стандарты,
в т.ч. стандарт, посвященный контролю качества аудита; компенсационный
фонд
Функции СОА:
1) Важнейшая функция, с помощью которой реализуют контроль качества –
ведения реестра. Претендентам предъявляют следующие требования:
o Три письменные рекомендации от аудитора;
o В штате аудиторской организации должны работать не менее трех
аудиторов по трудовому договору;
o В УК не менее 51% принадлежит аудиторам или аудиторским
организациям. Собственник должен быть аудитором.
o Не менее 50% исполнительного органа;
o Стандарт контроля качества.
2) Контроль деятельности своих членов через их отчетность.
3) Проведение плановых и внеплановых проверок, в ходе которых выясняют:
o Соблюдение стандартов и кодекса этики;
o Аудиторская деятельность как исключительная. Аудиторам запрещено
предпринимательство в любом виде, кроме аудиторской деятельности.
o Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы, работающие с
документами составляющими гос.тайну, обязаны получить лицензию
ФСБ.
4) Обучение и повышение квалификации аудиторов.
5) Участие в работе единой аттестационной комиссии.
6) Разработка проектов федеральных аудиторских стандартов.
7) Разработка собственных стандартов.
8) Участие в разработке ПБУ.
Минфин обязан контролировать СОА не чаще одного раза в два года.
Росфинмониторинг с такой же частотой контролирует аудиторские фирмы, которые
проводят сложные аудиторские проверки. СОА контролирует своих членов не чаще
чем один раз в год ( и не реже). СОА контролирует аудиторские организации,
проводящие сложные проверки не реже чем один раз в три года. Остальных
контролируют не реже чем один раз в пять лет. Сроки внеплановых проверок не
регламентированы, они проводятся по жалобам (хоть ежедневно).
При Минфине создается Совет о регулировании аудиторской деятельности. Он
должен:
1) Оценивать деятельность СОА о контроле качества.
2) Надлежит рассматривать проекты федеральных аудиторских стандартов.
3) Одобрять кодексы этики и правила независимости.
В этот Совет входят:
* 2 представителя от СОА;
* 10 от пользовательей отчетности;
* Около 10 представителей от разных органов экономики (государства).
Аудиторские объединения выступили с инициативой создать национальный совет, в
который войдут только представители от СОА.
Внутренний контроль качества.
Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать
правила (стандарт) контроля качества. В этом документе они должны
сформулировать цели политики контроля качества и описаны конкретные механизмы,
процедуры (с помощью которых эти цели достигаются).
Первая цель – соблюдение профессиональных требований, в частности
независимости.
Реализуется с помощью процедур:
* Регулярное доведение до персонала списка клиентов;
* Довести до персонала перечень запрещенных операций;
* Регулярно принимать расписки от работников о том, что они не совершают
запрещенные операции.
Вторая цель – обеспечить компетентность персонала. Процедуры:
* Разработать требований к нанимаемому персоналу;
* Разработка требований по найму персонала в проблемных ситуациях:
родственники работников аудиторской фирмы; ранее работавшие у аудируемых
лиц; работавшие ранее в той же аудиторской фирме и желающие вернуться и
т.д.;
* Разработка требований в отношение повышений;
Третья цель – поручение, работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим
адекватную подготовку и опытность. Процедуры:
* Планирование кадровых потребностей;
* Подготовка графика аудиторской работы для оптимальной расстановки
работников;
* Сочетание ротации персонала с преемственностью в рамках одного
заказчиками.
Четвертая цель – консультирование. Каждый работник аудиторской фирмы должен
получить необходимую консультацию. Процедуры:
* Определить области, требующие консультации (изменение законодательства);
* Обеспечение справочными материалами;
* Назначить работников, обязанных давать консультации.
14. Критерии (показатели) деятельности экономических субъектов, в
соответствии с которыми их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит
обязательной аудиторской проверке
Обязательный аудит проводится в случаях прямоустановленных ФЗ «об аудиторской
деятельности»:
1. Если аудируемая организация имеет организационно-правовую форму ОАО.
Защита интересов неограниченного круга лиц
2. Если ценные бумаги аудируемой организации допущены к обращению на
торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли.
3. Если аудируемая организация является фондом, биржей, кредитной
организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка
ценных бумаг, то в этом случае оно тоже подлежит обязательному аудиту.
4. Если объем выручки от продаж (ТМЦ, работ и услуг) за год предшествующий
отчетному превышает 400 млн. руб., либо сумма актива баланса по состоянию
на конец года предшествующего отчетному превышает 60 млн.руб. (за
исключением органов гос.власти, органов местного самоуправления,
государственных и муниципальных учреждений, ГУП и МУП, и с/х
кооперативов).
5. Если организация представляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую
отчетность (кроме, гос. и муниципальных учреждений, гос.внебюджетных
фондов, органов гос.власти и местного самоуправления).
6. В иных случаях предусмотрены отдельными ФЗ-ми.
Обязательному аудиту подлежит публикуемая бухгалтерская отчетность, проводится
аудит ежегодно. Обязательный аудит организаций, в УК которых доля
гос.собственности составляет не менее 25% проводится по результатам открытого
конкурса. Также конкурс предусмотрен в отношении государственных корпораций,
государственных компаний, ГУП и МУП. Государство и муниципальные образования
создают для себя повышенные гарантии качества.
Обязательный аудит организаций, ценные бумаги которых обращаются на торгах
фондовых бирж (или иных организаторов торговли, иных кредитных и страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также организаций, в УК
которых доля гос.собственности составляет не менее 25%, гос.корпораций,
гос.компаний, а также в отношении консолидированной отчетности проводится
только аудиторскими организациями.












15. Модель аудиторского риска
Модель аудиторского риска
Риски в аудите разноплановые, например, различают:
1. По характеру:
1.1. Репутационный риск – это риск утраты репутации
1.2. Профессиональный риск – вероятность не заметить, пропустить ошибку в
бухгалтерском учете.
2. В зависимости от величины:
2.1. Неприемлемые риски, это слишком высокие риски, при которых аудитор
вынужден отказаться от проверки. Например, неприемлемыми считаются
репутационные риски.
2.2. Приемлемые риски – это такие профессиональные риски, которые
сопровождают любую аудиторскую проверку.
На этапе планирования аудиторской проверки, прежде чем дать согласие на
проведение проверки (до подписания договора), аудитор обязан оценить риски
предстоящей проверки.
Понять процесс оценки рисков помогает следующая модель:
DAR = IR * CR * DR
Общий аудиторский риск (DAR) – это субъективно определяемое аудитором
вероятность того, что проаудированная им отчетность может содержать
невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности.
0?DAR?1
Этот показатель позволяет оценить уровень информационного шума за спиной
аудитора.
Невозможно обосновать с помощью математики пределы приемлемого риска, но по
мнению ряда экономистов можно считать приемлемым общий риск, если он не
превышает 10%.
Неотъемлемый риск (IR)
Неотъемлемый аудиторский риск (IR) - это субъективно определяемая аудитором
вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете.
0<IR?1
Этот показатель характеризует поток ошибок из-под пера бухгалтера.
Для оценки неотъемлемого риска аудитор рассматривает как можно больше
факторов, влияющих на его величину, состав этих факторов аудитор выбирает сам.
Например:
* Честность администрации, т.е. отдает ли администрация приказ на искажение
информации. Если да, то квалификация не спасет бухгалтера.
* Квалификация учетного персонала.
* Характер деятельность аудируемого лица. Сложность операции.
* Характер связи (речь идет о роли аффелированных лиц).
* Доминирование одного лица в управлении (есть руководитель, который всех
строит).
Контрольный риск (CR)
Контрольный риск (CR) – это субъективно определяемая аудитором вероятность того,
что система внутреннего контроля аудируемого лица не будет своевременно выявлять
и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете.
0<CR?1
Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность применяемых
администрацией приемов упорядоченного ведения бизнеса. СВК добровольно, и она
разная. Но эффективное СВК улучшает и устраняет ошибки в бухгалтерском учете.
СВК эффективно, если она соответствует размерам бизнеса и особенностям
хозяйственных операций.
При всем разнообразии, в СВК можно выделить 5 компонентов:
1. Контрольная среда. Включает:
a. Стиль управления:
b. Орг. структура компании может включать подразделения, которым
делегированы функции контроля;
c. Распределение функций и полномочий.
d. Кадровая политика
2. Контрольные действия. Например:
b. Инвентаризации;
c. Система материально ответственных лиц;
d. Подотчетность или проверка выполнения;
e. Средства физического ограничения доступа несанкционированных лиц
к активам, документам, информационным базам (заборы, замки,
собаки, сейфы, коды и т.д.);
3. Процесс оценки рисков. Риски хозяйственной деятельности оцениваются и
снижаются администрацией хозяйственного лица, например с помощью
следующих приемов:
3.1. Планы, сметы, программы;
3.2. Консультации, юридическая поддержка договорной работы;
4. Мониторинг СВК. Это выполняется либо отделом внутреннего аудита
(контроля). Если бизнес небольшой – администрация;
5. Информационные системы. Включают процедуры инициирования
хозяйственных операций, обработки сведений об этих операциях и подготовки
отчетности. Оценивая эффективность информационных систем, аудитор
рассматривает следующие аспекты:
5.1. Программное обеспечение;
5.2. Технические средства;
5.3. Кадровое обеспечение (персонал);
5.4. Базы данных.

Аудитор оценивает контрольный риск поэтапно:
1. Интуитивная предварительная оценка ожидаемого уровня контрольного
риска. Делается без затрат времени. Если риски оцениваются как
максимально высокие, к дальнейшим этапам не переходят;
2. Тестирование СВК и оценка уровня контрольного риска для отчетности в
целом. На этом этапе особенно важна оценка контрольной среды;
3. Оценка рисков по разделам бухгалтерского учета. Риски оценивают по
предпосылкам;
4. Во время проверки уточняются параметры контрольного риска.
Если в организации создана ненадежная СВК, то это спровоцирует вероятность
искажения отчетности в целом или многих предпосылок.


Риск необнаружения
Риск необнаружения – это субъективно определяемая аудитором вероятность того,
что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существенные
искажения бухгалтерской отчетности.
0<=DR<=1

Существует два подхода к определению риска необнаружения:
1. Применяют аудиторские фирмы, имеющие очень большой опыт работы и
накопленную статистику о проведенных работах (оценивается цифрами);
2. Упрощенная оценка рисков по трехбалльной шкале. При этом риски
оценивают не цифрами, а словами. При таком подходе общий риск не
рассчитывают, а оценивают интуитивно, чтобы он не был чрезмерным.
Аудитор оценивает неотъемлемые контрольные риски по трехбалльной
шкале, после чего подбирают соответствующий уровень риска
необнаружения, исходя из его обратной зависимости от неотъемлемого и
контрольного:

Взаимосвязь показателей риска необнаружения с показателями неотъемлемого и
контрольного риска

JR (риск необнаружения)

H
C
B
CR
H
B
BC
C

C
BC
C
HC

B
C
HC
H
B – высокие;
ВС – выше среднего;
С – средние;
Н – низкие;
НС – ниже среднего.
Риски оценивают на этапе планирования аудиторской проверки и фиксируют в плане
и программе аудитора. Затем, в ходе проверки, уточняют. Новое уточненное значение
фиксируют в рабочих документах.
В случае ошибочного завышения рисков, по результатам проверки риски
сохраняются неизменными.
Если риски были ошибочно занижены, то аудитор обязан увеличить объем процедур
таким образом, чтобы по результатам проверки выйти на уровень рисков не выше
запланированного.











16. Роль профессиональных объединений в регулировании аудиторской
деятельности
Гос-во, профессиональные аудиторские объединения – регулируют
аудиторскую деятельность.
Различают две модели регулирования аудиторской деятельности:
* Американская. Роль гос-ва минимальна, основной регулятор – это аудиторское
объединение.
* Континентальная (европейская). Основным регулятором является государство.
В РФ.
Основным органом гос.регулирования аудита является Уполномоченный
федеральный орган – Минфин. Уполномоченный федеральный орган по контролю
качества (Росфинмониторинг).
Функции Минфина:
* Выработка государственной политики в области аудиторской деятельности.
* Нормативно-правовое регулирование, в т.ч. утверждает федеральные
аудиторские стандарты.
* Ведет реестр СОА, контролирует их деятельность.
* Ведет контрольный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
* Анализ рынка аудиторских услуг.
Функции Росифинмониторинга: Контроль деятельности аудиторских фирм,
проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными
бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные
фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля
государства не менее 25%).
СОА – это профессиональные аудиторские объединения, являющиеся
некоммерческими организациями. они получают свой статус от Минфина. Он
признает такими организации только при соблюдении следующих требованиях:
1) Члены СОА не менее 500 фирм или 700 аудиторов.
2) Наличие:
o кодекса профессиональной этики;
o правила независимости;
o стандарты, в т.ч. стандарт, посвященный контролю качества аудита;
o компенсационный фонд
Функции СОА:
1) Важнейшая функция, с помощью которой реализуют контроль качества –
ведения реестра. Претендентам предъявляют следующие требования:
o Три письменные рекомендации от аудитора;
o В штате аудиторской организации должны работать не менее трех
аудиторов по трудовому договору;
o В УК не менее 51% принадлежит аудиторам или аудиторским
организациям. Собственник должен быть аудитором.
o Не менее 50% исполнительного органа;
o Стандарт контроля качества.
2) Контроль деятельности своих членов через их отчетность.
3) Проведение плановых и внеплановых проверок, в ходе которых выясняют:
o Соблюдение стандартов и кодекса этики;
o Аудиторская деятельность как исключительная. Аудиторам запрещено
предпринимательство в любом виде, кроме аудиторской деятельности.
o Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы, работающие с
документами составляющими гос.тайну, обязаны получить лицензию
ФСБ.
4) Обучение и повышение квалификации аудиторов.
5) Участие в работе единой аттестационной комиссии.
6) Разработка проектов федеральных аудиторских стандартов.
7) Разработка собственных стандартов.
8) Участие в разработке ПБУ.
Минфин обязан контролировать СОА не чаще одного раза в два года.
Росфинмониторинг с такой же частотой контролирует аудиторские фирмы, которые
проводят сложные аудиторские проверки.
СОА контролирует своих членов не чаще чем один раз в год ( и не реже). СОА
контролирует аудиторские организации, проводящие сложные проверки не реже чем
один раз в три года. Остальных контролируют не реже чем один раз в пять лет.
Сроки внеплановых проверок не регламентированы, они проводятся по жалобам
(хоть ежедневно).
При Минфине создается Совет о регулировании аудиторской деятельности. Он
должен:
1) Оценивать деятельность СОА о контроле качества.
2) Надлежит рассматривать проекты федеральных аудиторских стандартов.
3) Одобрять кодексы этики и правила независимости.
В этот Совет входят:
* 2 представителя от СОА;
* 10 от пользовательей отчетности;
* Около 10 представителей от разных органов экономики (государства).
Аудиторские объединения выступили с инициативой создать национальный совет, в
который войдут только представители от СОА.



















17. Письмо о задании на проведение аудиторской проверки
19. Договор на проведение аудиторской проверки
Договор на проведение аудиторской проверки и письмо о задании
аудитор обязан согласовать с администрацией условия предстоящей проверки.
В какой форме это будет сделано решает сам аудитор. Целесообразно сделать это
письменно. Стандарты рекомендуют аудиторам использовать форму письма о
задании. Такое письмо направляют в администрацию в двух экземплярах до
подписания договора. В письме раскрывают:
1. Цель аудита;
2. Ответственность администрации за достоверность финансовой отчетности;
3. Неограниченный доступ аудитора к необходимым ему сведениям;
4. Обязанность администрации направлять письма третьим лицам и давать
разъяснения аудитору;
5. Неизбежность риска необнаружения существенных ошибок;
6. О неоказании давления на аудитора с целью изменить его мнение.

Заказчик должен подписать и вернуть аудитору один экземпляр. Аудитор
положит его в досье клиента как подтверждение того, что заказчик был ознакомлен со
всеми условиями.
При повторном аудите, срок действия договора пролонгируется, но письмо
целесообразно повторить, если администрация сменилась или отмечались конфликты
в ходе проверки.
Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с
нормами Гл.39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг».
Предмет договора – набор контрольных процедур или, иными словами, процесс
аудиторской проверки. Аудиторское заключение является овеществленным
результатом процесса проверки, имеет юридическую силу в случае только
неразрывной связи с этим процессом и не является предметом договора.
В договоре раскрывают следующие существенные условия:
1. Объект аудиторской проверки. Объектом всегда выступает отчетность$
2. Сроки проведения проверки;
3. Стоимость. Ее принято устанавливать с учетом двух факторов –
продолжительность работы и стоимость часа;
4. Права и обязанности сторон;
5. конфиденциальность













18. Методы отбора элементов выборки в аудите. Риски выборки

Методы отбора элементов выборки
От того какими методами отбираются элементы выборки зависит ее
репрезентативность. В аудите применяются следующие методы отбора элементов
выборки:
1. Статистический – это случайный отбор, основанный на использовании
таблицы случайных чисел, или программы генерирующей на случайные числа.
2. Систематический отбор – сначала рассчитывают интервал отбора.
Рассчитывают делением объема генеральной совокупности на объем выборки. Затем в
первом интервале задают произвольно номер отбираемого элемента.
3. Бессистемный отбор. При таком методе аудитор отбирает элементы
произвольно (без какой-либо системы).
Наилучший результат будет получен при применении статистического метода.

На заключительном этапе аудитор должен оценить риски выборки. Различают два
типа рисков выборки:
1. Риск первого рода – вероятность отклонить верную гипотезу. Риск признать
генеральную совокупность ошибочной, когда выборка показала серьезные
ошибки, в то время как генеральная совокупность свободна от таких ошибок;
2. Риск второго рода – риск принять неверную гипотезу. Риск сказать ,что
генеральная совокупность без ошибок, т.к. выборка ошибок не выявила.

Для понижения уровня этих рисков применяют следующий подход: выборку
повторяют, увеличив ее объем. Такой подход позволяет убедиться в систематическом
характере ошибки.






















20. Понятие контрольного риска и порядок определения его величины
Контрольный риск (CR) – это субъективно определяемая аудитором вероятность
того, что система внутреннего контроля аудируемого лица не будет своевременно
выявлять и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете. 0<CR?1
Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность применяемых
администрацией приемов упорядоченного ведения бизнеса. СВК добровольно, и она
разная. Но эффективное СВК улучшает и устраняет ошибки в бухгалтерском учете.
СВК эффективно, если она соответствует размерам бизнеса и особенностям
хозяйственных операций.
При всем разнообразии в СВК можно выделить 5 элементов:
1) Контрольная среда. Включает:
* Стиль управления:
* Оргструктура компании может включать подразделения, которым
делегированы функции контроля;
* Распределение функций и полномочий. Например, обычно по разным
работникам распределяют следующие функции:
* Кадровая политика
2) Контрольные действия. Например:
a) Инвентаризации;
b) Система материально ответственных лиц;
c) Подотчетность или проверка выполнения;
d) Средства физического ограничения доступа несанкционированных лиц к
активам, документам, информационным базам (заборы, замки, собаки, сейфы, коды и
т.д.);
3) Процесс оценки рисков. Риски хозяйственной деятельности оцениваются и
снижаются администрацией хозяйственного лица, например с помощью следующих
приемов: Планы, сметы, программы; Консультации, юридическая поддержка
договорной работы;
4) Мониторинг СВК. Это выполняется либо отделом внутреннего аудита
(контроля). Если бизнес небольшой – администрация;
5) Информационные системы. Включают процедуры инициирования
хозяйственных операций, обработки сведений об этих операциях и подготовки
отчетности. Оценивая эффективность информационных систем, аудитор
рассматривает следующие аспекты: Программное обеспечение; Технические средства;
Кадровое обеспечение (персонал); Базы данных.

Аудитор оценивает контрольный риск поэтапно:
* Интуитивная предварительная оценка ожидаемого уровня контрольного риска.
Делается без затрат времени. Если риски оцениваются как максимально высокие,
к дальнейшим этапам не переходят;
* Тестирование СВК и оценка уровня контрольного риска для отчетности в
целом. На этом этапе особенно важна оценка контрольной среды;
* Оценка рисков по разделам бухгалтерского учета. Риски оценивают по
предпосылкам;
* Во время проверки уточняются параметры контрольного риска.

Если в организации создана ненадежная СВК, то это спровоцирует вероятность
искажения отчетности в целом или многих предпосылок.
21. 25. Принцип независимости в аудиторской деятельности
Независимость в аудите.
Закон об аудиторской деятельности установил следующие требования к
независимости аудиторов и аудиторских организаций:
1. Аудит не могут проводить аудиторы, являющиеся учредителями,
руководителями, бухгалтерами аудируемого лица, иными лицами, отвечающими за
его учет и отчетность, а также находящимися с такими лицами в близком родстве или
свойстве (свояки).
2. Аудиторская фирма не в праве проводить аудит, если ее руководитель или
должностное лицо попадают под ограничение п.1.
3. Аудиторские фирмы не в праве проверять своих учредителей,
организации, учрежденные ими, имеющие общих учредителей, дочерние компании,
филиалы и представительства всех вышеназванных , а также своих страховщиков.
4. Индивидуальный аудитор и аудиторская организация не в праве
проводить аудит в той организации, которой оказывала несовместимые услуги в
течение 3 лет непосредственно предшествовавших году проведения проверки.
5. Аудиторская фирма не может быть зарегистрирована в форме ОАО, ГУП
или МУП. Такие организационно-правовые формы не допустимы, из соображений
гарантий независимости.
6. Аудиторские проверки отчетности СОА не могут проводить аудиторские
организации, входящие в данные объединения.
7. Для аудиторов и аудиторских организаций недопустимы любые действия
влекущие конфликт интересов или угрозу его возникновения.
Конфликт интересов - это такая ситуация, при которой заинтересованность
аудитора может повлиять на его мнение.






















22. Планирование аудиторской проверки: предварительное
планирование, подготовка общего плана и программы аудита
Планирование обязательно. Порядок планирования достаточно четко описан в
стандартах.
Планирование начинается с изучения бизнеса (предварительное планирование).
Аудитор обязан изучить и задокументировать следующие факторы, влияющие
на финансово-хозяйственную деятельность клиента:
1. Внешние факторы:
1.1. Общеэкономические – состояние экономики в целом, уровень инфляции,
курсы иностранных валют, процентные ставки, фискальная политика государства,
денежно-кредитная политика, цены
1.2. Отраслевые факторы – конкуренция, падение спроса, проблемы
производства с мощностями, охраной окружающей среды, энергоснабжения,
особенности БУ, нормативно-правовая база
2. Индивидуальные (внутренние) факторы. Обычно для описания таких
факторов используют анкету предварительной экспертизы предприятия-заказчика. В
ней описывают:
1) история бизнеса, в том числе особое внимание учредителям государству и
иностранцам
2) организационная структура
3) виды деятельности с указанием доли выручки
4) объем документооборота (кассовые и банковские документы)
5) характер связи (договоры с контрагентами, их виды, договоры и
стабильность отношений)
6) денежные потоки (наличные, безналичные, иностранная валюта)
7) заемные средства (количество договором, суммы, цели)
8) работа по найму (численность, квалификация, уровень оплаты,
социальный пакет)
9) местонахождение офисов, запасов, торговых подразделений
10) налоги (сумма, льготы)
11) контроль (внешний и внутренний) – когда и кем проводились проверки,
чем закончились

Для разработки плана аудитор принимает решение о декомпозиции проверки.
Существуют 2 подхода к выделению разделов:
1. Применяется при проверке крупных организаций. Разделы будут
соответствовать разделам БУ.
2. Для малых предприятия. Разделы плана соответствуют циклам – закупок,
производства, продаж, расчетов. Затем рассчитывают риски. Устанавливают риск
необнаружения для проверки в целом. Рассчитывают уровень существенности для
отчетности в целом. Рассчитывают трудоемкость проверки. Назначают руководителя
проверки и оформляют план в соответствии с требованиями стандарта.
3.
План аудита
Организация ____________________________
Период аудита __________________________
Трудоемкость (человеко часы)_____________
Руководитель проверки ___________________
Группа: ________________________________
Аудиторский риск _______________________
Уровень существенности _________________

Раздел
Трудоемкость
Исполнитель
Период





Затем по каждому разделу плана разрабатывается программа аудита.
Программа представляет собой перечень аудиторских процедур, которые
необходимо выполнить для реализации плана.
Существует 2 подхода к декомпозиции программы:
1. Разделы программы соответствуют проверяемой операции
2. Разделы соответствуют проверяемым предпосылкам

Программа представляет собой перечень аудиторских процедур. В программе
указывают период выполнения этих процедур, исполнителя, источники аудиторских
доказательств, номер заполняемого при этом рабочего документа, трудоемкость
проведения проверки.
Программа представляет собой удобный инструмент инструктажа и контроля за
ходом проверки.
План и программа аудита не согласуются с заказчиком. Аудитор вправе
принимать решение, доводить до заказчика или нет программу и план аудита.
План и программа аудита утверждаются руководителем аудиторской фирмы, а
в ходе аудита в них могут быть внесены коррективы, в том числе весьма
существенные.

























23. Аудиторские доказательства, их виды, источники и назначение
Аудиторское доказательство – это любая информация, собранная и
проанализированная аудитором служащая основанием для его выводов. Аудитор сам
решает, какая информация ему нужна.
Аудиторские доказательства выполняют функцию фундамента.
Аудитор сам решает, какие сведения и из каких источников будет
использоваться. Обычно используют следующие:
1. Договоры и другие документы, в которых зафиксированы параметры
предстоящих событий.
2. Первичные учетные документы. В т.ч.:
* БУ
o Унифицированная первичная документация
o Неунифицированная документация
* Налоговая первичная документация (представленная счетами-фактуры)
* УУ
3. Учетные регистры:
* БУ
o Синтетические
o Аналитические
* Налогового учета
o Книга покупок
o Книга продаж
o Журнал, где регистрируются счета-фактуры
4. Отчетность:
* Финансовая бухгалтерская отчетность
* Статистическая отчетность
* Управленческая отчетность
5. Опрос персонала организации, разъяснения администрации.
6. Осмотр каких-либо объектов и наблюдения за какими-либо процессами.
7. Письменные подтверждения, полученные от третьих лиц
8. Заключения и отчеты других аудиторов, заключения экспертов,
материалы внутреннего аудита, акты налоговых проверок, банковских проверок.
9. Результаты расчетов, выполненных аудитором.
10. Внешняя информация. Публикация в СМИ, включая «желтую» прессу.
Виды аудиторских доказательств.
Различают следующие виды аудиторских доказательств:
1. По функциональному назначению:
(1) Предметные доказательства - прямо подтверждают или опровергают
какие-либо доказательства;
(2) Вспомогательные доказательства – сами ничего не подтверждают и не
опровергают, но помогают обнаружить предметные доказательства;
2. По форме:
(1) Письменные;
(2) Устные;
3. По контролю:
(1) Созданные под контролем аудитора (например, акт инвентаризации,
который был заполнен в присутствии аудитора);
(2) Созданные под контролем администрации аудируемого лица;
(3) Созданные под контролем третьих лиц (банковская выписка, консультация
оценщика);
4. По источнику:
(1) Внутренние доказательства – информация, полученная от аудируемого
лица. Самые ненадежные. Их качество определяется эффективностью и наличием
СВК;
(2) Внешние доказательства – информация, полученная от третьих лиц.
Доказательства самого высокого качества;
(3) Смешанные доказательства – информация, полученная от аудируемого
лица и подтвержденная третьей стороной.




24. Понятие неотъемлемого аудиторского риска и порядок определения
его величины
Неотъемлемый аудиторский риск (IR) - это субъективно определяемая
аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете.
0<IR?1
Этот показатель характеризует поток ошибок из-под пера бухгалтера.
Для оценки неотъемлемого риска аудитор рассматривает как можно больше
факторов, влияющих на его величину, состав этих факторов аудитор выбирает сам.
Например:
* Честность администрации, т.е. отдает ли администрация приказ на
искажение информации. Если да, то квалификация не спасет бухгалтера.
* Квалификация учетного персонала.
* Характер деятельность аудируемого лица. Сложность операции.
* Характер связи (речь идет о роли аффелированных лиц).
* Доминирование одного лица в управлении (есть руководитель, который
всех строит).


















26. Документирование аудита: состав, порядок оформления и хранения рабочих
документов аудитора
Аудиторская проверка подлежит обязательному документированию. Порядок
утверждается стандартом.
Он требует документировать 2 аспекта:
1) Документировать доказательства, на которых базируются выводы аудита
2) Документировать доказательство того, что аудит выполнялся в соответствии со
стандартами
Каждая аудиторская фирма сама разрабатывает формы документирования, но
целесообразно стандартизировать.
При заполнении формуляров таблиц соблюдаются следующие требования:
* Не трудоемкости
* Понятность (содержание каждого документа должно быть понятно)
* Объем рабочих документов очень большой => файлы структурируются, делятся
на папки
Различают текущее и постоянное досье клиента. Текущее досье заполняется в ходе
проверки. По окончании досье архивируется и направляется на хранение в архив в
качестве постоянного досье. Срок хранения не менее 5 лет.
Каждый рабочий документ получает индификационный номер и обязательные
реквизиты:
* Наименование аудируемого лица
* Период аудита
* Дату заполнения
* Кто заполнял
* Кто проверял
* Указание источника информации
* содержание

Документирование позволяет отстаивать свои интересы в суде, но также позволяет
обеспечить контроль в ходе проверки, повысить качество проверки. Рабочие
документы аудитора конфиденциальны, они являются собственностью аудитора,
который не обязан и не вправе передавать кому-либо. При внешнем контроле
качества контролеры получают доступ к досье.















27. Аудиторские процедуры: их виды, состав и порядок проведения
Аудиторские процедуры – методы получения аудиторских доказательств.
Различают два типа процедур:
1. Аналитические процедуры;
2. Детальные тесты:
Детальные тесты:
1. Инспектирование
a. Инвентаризация. Дает доказательство соблюдения предпосылки
«Реальность». Процедура чрезвычайно трудоемкая;
b. Инспектирование документов. Проводится в режиме формальной
проверки, нормативной проверки, встречной проверки. Именно данная процедура
опирается на выборочные подходы;
2. Пересчет – проверка правильности арифметических расчетов;
3. Наблюдение за какими-либо процессами. Чаще всего для тестирования
СВК;
4. Опрос – ключевая процедура для тестирования СВК . процедура не
трудоемка. Процедура эффективна, если проведена большая подготовительная
работа;
5. Подтверждение – одна из ключевых процедур по существу – получение у
третьих лиц в письменном виде сведений о, например, реальности остатков на счетах,
о ДЗ и т.д. Процедура помогает проверить возникновение, реальность. Данная
процедура не предназначена для аффелированных лиц.
Аналитические процедуры – анализ и оценка информации, исследование
важнейших финансово-экономических показателей для выявления необычных или
неверно учтенных показателей. На этапе планирования эти процедуры помогут
аудитору выявить зоны риска.
В ходе аудита эти процедуры позволят аудитору сократить объем детальных
тестов, а иногда и заменить их. Аналитические процедуры не трудоемкие.
Аналитические процедуры дают доказательство соблюдение процедуры «Полнота».




















28. «Закон об аудиторской деятельности»: основное содержание, место и
роль в системе нормативно-законодательного регулирования аудиторской
деятельности.
Для того чтобы аудит проводился по единым правилам основные требования к
субъектам аудиторской деятельности устанавливаются государством.
Система состоит из нескольких уровней:
5) Законодательный. ФЗ «об аудиторской деятельности», ГК РФ, НК РФ,
КоАП, иные федеральные законы и кодексы, ФЗ «о саморегулированных
организациях». Под этими документами располагаются подзаконные акты (указы
президента, постановления правительства, иные документы, регулирующие отдельные
положения аудиторской деятельности (например, в отдельных отраслях).
6) Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Стандарт – это
перечень профессиональных требований, закрепленных в нормативном акте, которые
однозначно интерпретируются любыми субъектами аудиторской деятельности, а
также судом. Назначение федеральных стандартов:
d) Определение порядка осуществления аудиторской деятельности, а также
регулирование иных вопросов, указанных в ФЗ «об аудиторской деятельности».
e) Приближение к международным стандартам аудиторской деятельности.
f) Защита интересов в суде при наличии претензий со стороны иных
субъектов аудиторской деятельности.
7) Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организации
аудиторов (СОА). Требования данных стандартов не должны противоречить
федеральным стандартам. Требования стандартов данного уровня являются
дополнительными к требованиям федеральных стандартов, если это обусловлено
особенностями проведения аудита, либо особенностями оказания сопутствующих
услуг.
В РФ в 1995 году появилась Аудиторская Палата России – это первое
профессиональное объединение аудиторов. Действием ФЗ «о саморегулируемых
организациях» распространяется на деятельность СОА. Руководство этой
организации осуществляет контроль на ее деятельность.
8) Стандарты внутри аудиторской организации. Назначение: для более
эффективной проверки, а также для различных участков проверки - аудиторские
организации могут создавать собственные стандарты. Требования стандартов не
противоречат вышестоящим.
















29. Аудиторское заключение: его назначение, порядок подготовки и виды
Аудиторское заключение – это мнение независимого аудитора о достоверности
финансово-бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Чтобы исключить возможность интерпретации мнения, заключение жестко
регламентировано по форме и содержанию. Регламенты установлены стандартами
аудиторской деятельности: стандарт 1/2010, 2/2010, 3/2010.
Элементы аудиторского заключения
1. Наименование («аудиторское заключение»)
2. адресат (кому мнение предназначено – акционеры, участники)
3. сведения об аудируемом лице (наименование аудируемого лица, номер
государственной регистрации, местонахождение)
4. сведения об аудиторе (наименование аудиторской организации,
государственный регистрационный номер, местонахождение, наименование
профессионального объединения – СОА, номер в реестре)
5. объект аудита (финансово-бухгалтерская отчетность, перечисляют все
проаудированные формы, период, за который подготовлена отчетность, формат её
представления)
6. распределение ответственности
1.1. ответственность аудируемого лица – выделяется заголовком (делается
указание на лиц, отвечающих за бухгалтерскую отчетность, а также прямое
утверждение, что эти лица отвечают за составление отчетности и её достоверность, а
также за СВК)
1.2. ответственность аудитора – в виде заголовка (за выражение мнения о
достоверности отчетности). Аудитор указывает на то, в соответствии с какими
стандартами проведена проверка – российским или международным. Дается расписка
в достаточности собранных аудитором доказательств. Описывают объем аудита, т.е.
кратко раскрывают особенности проведенной проверки, в частности раскрывают
важнейшие направления аудиторской проверки:
* подтверждение числовых показателей
* оценка учетной политики
* проверка обоснованности оценочных показателей, например резервный
фонд (их нельзя
* оценка транспорентности отчетности – предельно дружественна по
отношению к пользователю
Аудитор заявляет, что процедуры выбирал самостоятельно, основываясь на
оценке СВК.
7. Мнение
1. Специальная часть (раскрывают причины модификации мнения аудитора). Если
мнение не модифицировано, то этого пункта не будет.
2. Мнение – выделяется заголовком («бухгалтерская отчетность отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО
«Рассвет» по состоянию на 31.12.2010, результаты его финансово-
хозяйственной деятельности и движение ДС за 2010 год в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности).
3. Важные обстоятельства (аудитор, не меняя своего мнения о достоверности
отчетности, привлекает внимание пользователей к важным обстоятельствам,
связанным, например, с вероятностью неблагоприятных событий в будущем –
судебная тяжба в роли ответчика)
8. Подпись руководителя аудиторской фирмы или уполномоченного им
лица, имеющего аттестат.
9. Дата
Приложение – полный комплект бухгалтерской отчетности, подписанный
аудируемым лицом. Отчетность и аудиторское заключение сшиваются, нумеруется,
опечатывается, указывается количество листов, передается заказчику
(администрации), который обязан предоставить аудиторское заключение
пользователям.

В зависимости от выражаемого мнения, аудиторское заключение может быть:
1. С выражением немодифицированного мнения (положительного)
2. Модифицированное мнение:
2.1. Мнение с оговоркой. Такое мнение принимают, когда искажения отчетности
существенны, но не всеобъемлющи.
2.2. Отрицательное мнение. Искажения существенны и всеобъемлющи.
2.3. Отказ от выражения мнения (в случаях ограничения объема аудита и
утраты независимости)
Аудиторское заключение может быть модифицировано и без модификации
мнения. Это произойдет, когда в заключении появится элемент 7.3.






























30. Подготовка и аттестация аудиторов
Для подтверждения квалификации аудитору выдается аттестат. Аттестат
выдается саморегулируемой организацией. Требования к претендентам:
1) Сдача квалификационного экзамена
2) Ко дню объявления о результатах экзамена необходимо иметь стаж работы,
связанный с аудиторской деятельностью, либо с ведением БУ (и составлением
отчетности) не менее 3 лет. Не менее двух лет из этого стажа должны приходится
на работу в аудиторской организации.
Квалификационный аттестат выдается лицу, получившему высшее образование в
аккредитованном образовательном учреждении. За сдачу квалификационного
экзамена взимается плата, установленная аттестационной комиссией.
Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока действия. Аудитор
обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам
повышения квалификации, которые утверждаются соответствующим СОА. Размер
часов программы не может быть менее 120 часов за 3 последовательных года и не
менее 20 часов за каждый год.
Аннулирование квалификационного аттестата проводится в случаях:
1) Получение аттестата с использование подложных документов.
2) Вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде
лишения права заниматься определенной деятельностью.
3) Систематическое нарушение аудитором в ходе проверки требований
законодательства
4) Подписание аудитором заключения, которое признано заведомо ложным.
5) Неучастие аудитора в аудиторской деятельности в течение 2 календарных лет
подряд. За исключением случаев:
* Лиц являющихся лиц постоянно действующих органов управления
саморегулируемых организации аудиторов
* Лиц, исполняющих обязанности исполнительного органа аудиторских
организаций.
* В отношении иных лиц в соответствии с ФЗ-ми.
6) Несоблюдение аудитором требования о ежегодном повышении квалификации
(кроме уважительных случаев).
7) В случае уклонения аудитора от прохождения контроля качества.
Решение об аннулировании аттестата принимается СОА, выдавшей аттестат. Это
решение может быть оспорено судом в течение 3 месяцев.
Если аттестат аннулирован на основании приговора суда, то это лицо не в праве
повторно сдавать экзамен в течение срока приговора. Если аттестат аннулирован по
основаниям пункта 1), 3) и 4), то в этом случае лицо не в праве обращаться с
заявлением о допуске к экзамену в течение 3-х лет с момента аннулирования.









31. Аудиторское заключение: его состав, содержание, порядок оформления и
представления
Аудиторское заключение – это обязательный элемент финансово-бухгалтерской
отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.
Аудиторское заключение – это мнение независимого аудитора о достоверности
финансово-бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Чтобы исключить возможность интерпретации мнения, заключение жестко
регламентировано по форме и содержанию. Регламенты установлены стандартами
аудиторской деятельности: стандарт 1/2010, 2/2010, 3/2010.
Элементы аудиторского заключения
1. Наименование («аудиторское заключение»)
2. адресат (кому мнение предназначено – акционеры, участники)
3. сведения об аудируемом лице (наименование аудируемого лица, номер
государственной регистрации, местонахождение)
4. сведения об аудиторе (наименование аудиторской организации, государственный
регистрационный номер, местонахождение, наименование профессионального
объединения – СОА, номер в реестре)
5. объект аудита (финансово-бухгалтерская отчетность, перечисляют все
проаудированные формы, период, за который подготовлена отчетность, формат её
представления)
6. распределение ответственности
6.1. ответственность аудируемого лица – выделяется заголовком (делается указание на
лиц, отвечающих за бухгалтерскую отчетность, а также прямое утверждение, что эти
лица отвечают за составление отчетности и её достоверность, а также за СВК)
6.2. ответственность аудитора – в виде заголовка (за выражение мнения о
достоверности отчетности). Аудитор указывает на то, в соответствии с какими
стандартами проведена проверка – российским или международным. Дается расписка
в достаточности собранных аудитором доказательств. Описывают объем аудита, т.е.
кратко раскрывают особенности проведенной проверки, в частности раскрывают
важнейшие направления аудиторской проверки:
* подтверждение числовых показателей
* оценка учетной политики
* проверка обоснованности оценочных показателей, например резервный фонд (их
нельзя
* оценка транспорентности отчетности – предельно дружественна по отношению к
пользователю
Аудитор заявляет, что процедуры выбирал самостоятельно, основываясь на оценке
СВК.
7. Мнение
7.1. Специальная часть (раскрывают причины модификации мнения аудитора). Если
мнение не модифицировано, то этого пункта не будет.
7.2. Мнение – выделяется заголовком («бухгалтерская отчетность отражает
достоверно во всех сущеественных отношениях финансовое положение ОАО
«Рассвет» по состоянию на 31.12.2010, результаты его финансово-хозяйственной
деятельности и движение ДС за 2010 год в соответствии с установленными правилами
составления бухгалтерской отчетности).
7.3. Важные обстоятельства (аудитор, не меняя своего мнения о достоверности
отчетности, привлекает внимание пользователей к важным обстоятельствам,
связанным, например, с вероятностью неблагоприятных событий в будущем –
судебная тяжба в роли ответчика)
8. Подпись руководителя аудиторской фирмы или уполномоченного им лица,
имеющего аттестат.
9. Дата

Приложение – полный комплект бухгалтерской отчетности, подписанный
аудируемым лицом. Отчетность и аудиторское заключение сшиваются, нумеруется,
опечатывается, указывается количество листов, передается заказчику
(администрации), который обязан предоставить аудиторское заключение
пользователям.
В зависимости от выражаемого мнения, аудиторское заключение может быть:
1. С выражением немодифицированного мнения (положительного)
2. Модифицированное мнение:
2.1. Мнение с оговоркой. Такое мнение принимают, когда искажения отчетности
существенны, но не всеобъемлющи.
2.2. Отрицательное мнение. Искажения существенны и всеобъемлющи.
2.3. Отказ от выражения мнения (в случаях ограничения объема аудита и утраты
независимости)
Аудиторское заключение может быть модифицировано и без модификации мнения.
Это произойдет, когда в заключении появится элемент 7.3.




32. Отчет аудитора перед руководством аудируемого лица
По результатам обязательного аудита кроме аудиторского заключения
готовится ещё один документ, адресованный администрации. Документ не
регламентирован ни по форме, ни по содержанию. Обычно в этом документе дают
описание всех выявленных аудитором искажений. Также дают оценку исправленных
искажений, оценку качества СБУ и надежности СВК.
Документ является собственностью администрации, его содержание
конфиденциально. При смене аудитора копии этого документа предоставляются вновь
назначенному аудитору.















33. Аудиторская выборка, ее виды и понятие репрезентативности
Практически в каждой аудиторской проверке применяются выборочные
подходы. Цель выборки – существенно сократить время проверки при сохранении её
качества.
В аудите применяют 2 вида выборки:
1) выборка на соответствие. Применяется при тестировании СБУ и СВК. Цель
выборки – подтвердить заранее определенный, ожидаемый уровень контрольного
риска. Если аудитор предполагает, что контрольные риски будут высоки, то он
тестирует СВК, используя минимальную выборку. Если ожидается низкий уровень
риска, то объем выборки соответственно увеличится.
2) выборка по существу. Её применяют при проверке БУ. Цель выборки по существу
– установить правильность отраженных в учете оборотов и сальдо по счетам.
Репрезентати?вность — соответствие характеристик выборки характеристикам
популяции или генеральной совокупности в целом. Репрезентативность определяет,
насколько возможно обобщать результаты исследования с привлечением
определённой выборки на всю генеральную совокупность, из которой она была
собрана.
Также, репрезентативность можно определить как свойство выборочной
совокупности представлять параметры генеральной совокупности, значимые с точки
зрения задач исследования.
Генеральная совокупность представляет собой полную совокупность
документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор посредством
выборки и изучения выборочной совокупности для того, чтобы в дальнейшем
сформировать заключение.
От того, какими методами отбираются элементы выборки, зависит её
репрезентативность. В аудите применяются следующие методы отбора элементов
выборки:
1. Статистический – случайный отбор, основанный на использовании таблицы
случайных чисел или программе, генерирующей случайные числа.
2. Систематический отбор. Сначала рассчитывают интервал отбора делением
объема генеральной совокупности на объем выборки. В первом интервале
задают произвольно номер отбираемого элемента.
3. Бессистемный отбор. Аудитор отбирает элементы произвольно, без какой-либо
системы.
















34. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
ходе аудита
Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском
Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом».
Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода
к проведению аудита.
Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об
имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других
событий.
Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом
иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных
существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности;
учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и
разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью
получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
изменяются в зависимости от многих факторов:
* размера и сложности субъекта и его компьютерной системы;
* соображений, связанных с понятием существенности;
* применяемых средств внутреннего контроля;
* характера документирования субъектом конкретных средств внутреннего
контроля;
* аудиторской оценки неотъемлемого риска.



















35. Ревизия и аудит: сходство и отличия
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой отчетности)
аудируемого лица в целях выражения мнения о его достоверности.





36. Ложное аудиторское заключение, понятие и ответственность аудиторов за его
подготовку
Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное
без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой
проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для
аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или
индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное
аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
Ст. 302 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и
аудиторами» - ответственность за ложное аудиторское заключение (штраф до 300 000
руб. или лишение свободы на срок до 3 лет).


37. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
Ответственность аудиторов:
1) имущественная. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации несут
имущественную ответственность перед аудируемым лицом за нарушение
условий договора и за вред, нанесенный имуществу заказчика в результате
аудита. Этот вид ответственности реализуется посредством компенсационного
фонда. Такой фонд обязана создать каждая СОА.
2) Уголовная. Ст. 183 УК РФ «Незаконное получение и разглашение сведений,
составляющих коммерческую тайну» (штраф до 120 000 руб. или лишение
свободы на срок до 3 лет). Ст. 302 «Злоупотребление полномочиями частными
нотариусами и аудиторами» - ответственность за ложное аудиторское
заключение (штраф до 300 000 руб. или лишение свободы на срок до 3 лет).
3) Дисциплинарная. Предусмотрена Законом «Об аудиторской деятельности». К
такой ответственности могут привлечь и аудитора, и аудиторскую фирму. Меру
ответственности назначает СОА. Меры применяются за нарушение требований
законодательных актов и норм профессиональной этики. Меры: предписание,
предупреждение, штраф, приостановление членства на определенный срок для
устранения нарушений, исключение из СОА (на протяжении 3х лет работать
нельзя).





























38. Аналитические процедуры в аудите, понятие, виды и назначение
Классификация аудиторских процедур:
1. По источнику информации:
* Внутренние
* Внешние
* Смешанные
2. По объему проверяемых элементов:
* Сплошная проверка
* Выборочная проверка
3. По содержанию:
* Фактические
* Документальные
* Специальные
* Аналитические
Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка
полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и
экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления
необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Типичными видами аналитических процедур являются:
• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми)
показателями;
• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с
данными предыдущих периодов;
• сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними
показателями соответствующей отрасли экономики;
• сопоставление финансовой и нефинансовой информации.
Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса
аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период
исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими
процедурами.
Основной целью применения аналитических процедур является выявление
наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов
хозяйственной еятельности, определяющих области потенциального риска и
требующих особого внимания аудитора.












39. Подготовительный этап аудиторской проверки
Нормативными актами не регулируется последовательность, но анализ практики
позволяет выделить следующие этапы аудиторской проверки:
1. Подготовительный: Выбор клиента
Письмо о задании
Договор на проведение аудита
2. Планирование аудита:
Предварительное планирование (изучение бизнеса)
Разработка плана
Подготовка программы аудита
Выбор клиента
Прежде чем дать согласие на проведение проверки, аудитор должен выяснить
следующие аспекты:
* Организационно-правовая форма, вид деятельности, доля государства в УК
* Аудитор обязан собрать и задокументировать доказательства собственной
независимости от клиента
* Собирают информацию в отношении репутационных рисков, в том числе
направляя ушедшему аудитору запрос о причине разрыва отношений. Копия
запроса должна быть в досье клиента.
* Собирают информацию и оценивают профессиональные риски, чтобы
исключить неприемлемые риски
* Обычно собирают информацию о платежеспособности клиента
Если аудитор принимает решение о проведении проверки, то он направляет
потенциальному заказчику письмо о задании.
Договор о проведении аудита и письмо о задании
Аудитор обязан согласовать с администрацией условия предстоящей проверки. В
какой форме это будет сделано, решает сам аудитор. Целесообразно сделать это
письменно, что позволит снизить риски конфликтов. Стандарты рекомендую
аудиторам использовать форму письма о задании. Такое письмо отправляют
администрации в 2х экземплярах до подписания договора об аудите. В письме
раскрывают:
* Цель аудита
* Ответственность администрации за достоверность финансовой отчетности
* Неограниченный доступ аудитору к необходимым ему сведениям
* Обязанность администрации направлять письма третьим лицам и давать
разъяснения аудитору
* Неизбежность риска необнаружения существенных ошибок
* О неоказании давления на аудитора с целью изменить его мнение
Заказчик должен подписать 1 экземпляр письма и вернуть его аудитору. Срок
действия письма будет соответствовать сроку действия договора. При повторном
аудите срок действия пролонгируется, но письмо целесообразно повторить, если
администрация сменилась или отмечались конфликты в ходе проверк