(5) Виды аудиторских процедур

Аудиторские процедуры – это методы или способы сбора аудиторских док-в. Различные процедуры, применяемые для тестирования СВК и надежности б/у и процедуры по существу – это процедуры, применяемые при проверке сальдо и оборотов по счетам.

Аудитор сам выбирает какие процедуры будет применять. Обычно аудиторы применяют следующие процедуры:

1.Инспектирование – проверка записей документов или материальных активов. Различают 2 вида инспектирования:

1.1. Инвентаризация – позволяет получить точную информацию о наличии имущества и ориентировочную информацию о его состоянии. Если активы очень существенны, то аудитору необходимо присутствовать на инвентаризации. Но инвентаризация чрезвычайно трудоемка, поэтому аудитор стремится попасть на ежегодную инвентаризацию, проводимую в конце отчетного года. Если это невозможно, то в аудиторском заключении будет отмечено ограничение объема аудита. Возможно альтернативное решение: в ходе аудита назначается выборочная инвентаризация. Используя данные инвентаризации аудитор подтверждает достоверность информации о состоянии имущества на 31.12.

Для этого хаполняется оборотная ведомость, отражающая движение имущества в период между датой инвентаризации и 31.12 и выполняется процедура пересчета назад или пересчета вперед. В ходе инвентаризации особое внимание уделяется имуществу не принадлежащему аудируемому лицу.

В ходе аудита часто применяется прием направленной проверки. Направление зависит от х-ра ожидаемых ошибок (т.е. предполагается завышение или занижение информации в б/у)

А=К+О, К=А-О

А проверяются на завышение, а О на занижение. Основное направление проверки: от записей в регистрах б/у к физическому наличию. В российском б/у обычно дополняется проверкой в противоположном направлении, т.к. у аудитора часто бывают основания полагать, что сведения об имуществе занижены, а сведения в отношении обязательств завышены экономия на налогах).

1.2 Проверка документов. Проверяют документы, созданные 3-ми лицами и хранящиеся у них, созданные 3-ми лицами и хранящиеся у аудируемого лица, созданные аудируемым лицом и хранящиеся у 3-х лиц и у него.

Встречная проверка. Применение этой процедуры позволяет получить д-ва соблюдения предпосылок оценка, точность, права. Процедура дает достаточно выоскую надежность д-в. При подтверждающем аудите эта процедура основная. При системно-ориентированном, эта система опирается на выборочные методы.

Надежность д-в, получаемых при проведении данного процесса зависит от источников док-в и эффективности СВК.

2.Пересчет, т.е проверка правильности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях. Если учет автоматизированный, то процедура модифицируется: проверяется не точность расчетов, а алгоритм, заложенный в программе. Эта процедура не применяется при аудите банковских счетов, всегда назначается при аудите кассы и расчетов с работниками.

Процедура дает док-ва соблюдения предпосылки оценки и точности.

3.наблюдение за к-л процессом или операциями + осмотр дорогих объектов недвижимости.

4.Опрос. Это основная процедура для тестирования СВК, она не трудоемкая, но она эффективна только, если опирается на тщательную подготовку.

5.Подтвержнеие – это поиск информации у 3-х лиц в письменном виде. Процедура дает д-ва очень надежные и нетрудоемкие. Это делает ее ключевой. Если аудитор не может назначить эту процедуру, то он отмечает ограничение объема аудита, всегда стремится ее назначить.

Процедура не назначается в отношении аффиллированных лиц.

С помощью этой процедуры подтверждают сальдо или условия соглашений оборотов по счетам 60,62,76,51,52….41. Подтверждение – это док-во соблюдения предпосылок реальность ДЗ и КЗ, оценка, права.

Если в организации надежный б/у и СВК, то аудитор сокращает объем процедур по существу. Например, уменьшить кол-во обращения к 3-им лицам и отказ от этой процедуры. Кроме детальных тестов, есть еще аналитические процессы. Перечисленные процедуры – это детальные тесты, кроме них проводятся аналитические процедуры.

Аналитические процедуры – это анализ и оценка к-л информации, исследование важнейших финансовых и экономических результатов. Процедуры позволяют выявить необычные или неверно учтенные факторы.

Виды аналитических процедур:

Сравнение факта с планом

Сравнение факта с прогнозом

Сравнение финансовых показателей с показателями аналогичных компаний.

Эти процедуры чрезвычайно важны для аудита, т.к. нетрудоемки дают достаточно надежные д-ва.

Процедуры применяют:

- при планировании проверки для выявления зон риска

- в ходе аудита по существу для проверки предпосылок

- при обобщении результатов проверки.