Вопрос 4. Риск необнаружения
Риск необнаружения – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существенные искажения бухгалтерской отчетности.
0<=DR<=1
Существует два подхода к определению риска необнаружения:
Применяют аудиторские фирмы, имеющие очень большой опыт работы и накопленную статистику о проведенных работах (оценивается цифрами);
Упрощенная оценка рисков по трехбалльной шкале. При этом риски оценивают не цифрами, а словами. При таком подходе общий риск не рассчитывают, а оценивают интуитивно, чтобы он не был чрезмерным. Аудитор оценивает неотъемлемые контрольные риски по трехбалльной шкале, после чего подбирают соответствующий уровень риска необнаружения, исходя из его обратной зависимости от неотъемлемого и контрольного:
Взаимосвязь показателей риска необнаружения с показателями неотъемлемого и контрольного риска
|
|
JR (риск необнаружения) | |||
|
H |
C |
B | ||
|
CR |
H |
B |
BC |
C |
|
C |
BC |
C |
HC | |
|
B |
C |
HC |
H | |
B– высокие;
ВС – выше среднего;
С – средние;
Н – низкие;
НС – ниже среднего.
Риски оценивают на этапе планирования аудиторской проверки и фиксируют в плане и программе аудитора. Затем, в ходе проверки, уточняют. Новое уточненное значение фиксируют в рабочих документах.
В случае ошибочного завышения рисков, по результатам проверки риски сохраняются неизменными.
Если риски были ошибочно занижены, то аудитор обязан увеличить объем процедур таким образом, чтобы по результатам проверки выйти на уровень рисков не выше запланированного.
16) Роль профессиональных объединений в регулировании аудиторской деятельности (в учебнике стр 128,129)
Внешний контроль качества.
Гос-во, профессиональные аудиторские объединения – регулируют аудиторскую деятельность.
Различают две модели регулирования аудиторской деятельности:
Американская. Роль гос-ва минимальна, основной регулятор – это аудиторское объединение.
Континентальная (европейская). Основным регулятором является государство. В РФ.
Основным органом гос.регулирования аудита является Уполномоченный федеральный орган – Минфин. Уполномоченный федеральный орган по контролю качества (Росфинмониторинг).
Функции Минфина:
Выработка государственной политики в области аудиторской деятельности.
Нормативно-правовое регулирование, в т.ч. утверждает федеральные аудиторские стандарты.
Ведет реестр СОА, контролирует их деятельность.
Ведет контрольный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Анализ рынка аудиторских услуг.
Функции Росифинмониторинга:
Контроль деятельности аудиторских фирм, проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля государства не менее 25%).
СОА – это профессиональные аудиторские объединения, являющиеся некоммерческими организациями. они получают свой статус от Минфина. Он признает такими организации только при соблюдении следующих требованиях:
Члены СОА не менее 500 фирм или 700 аудиторов.
Наличие:
кодекса профессиональной этики;
правила независимости;
стандарты, в т.ч. стандарт, посвященный контролю качества аудита;
компенсационный фонд
Функции СОА:
Важнейшая функция, с помощью которой реализуют контроль качества – ведения реестра. Претендентам предъявляют следующие требования:
Три письменные рекомендации от аудитора;
В штате аудиторской организации должны работать не менее трех аудиторов по трудовому договору;
В УК не менее 51% принадлежит аудиторам или аудиторским организациям. Собственник должен быть аудитором.
Не менее 50% исполнительного органа;
Стандарт контроля качества.
Контроль деятельности своих членов через их отчетность.
Проведение плановых и внеплановых проверок, в ходе которых выясняют:
Соблюдение стандартов и кодекса этики;
Аудиторская деятельность как исключительная. Аудиторам запрещено предпринимательство в любом виде, кроме аудиторской деятельности.
Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы, работающие с документами составляющими гос.тайну, обязаны получить лицензию ФСБ.
Обучение и повышение квалификации аудиторов.
Участие в работе единой аттестационной комиссии.
Разработка проектов федеральных аудиторских стандартов.
Разработка собственных стандартов.
Участие в разработке ПБУ.
Минфин обязан контролировать СОА не чаще одного раза в два года. Росфинмониторинг с такой же частотой контролирует аудиторские фирмы, которые проводят сложные аудиторские проверки.
СОА контролирует своих членов не чаще чем один раз в год ( и не реже). СОА контролирует аудиторские организации, проводящие сложные проверки не реже чем один раз в три года. Остальных контролируют не реже чем один раз в пять лет.
Сроки внеплановых проверок не регламентированы, они проводятся по жалобам (хоть ежедневно).
При Минфине создается Совет о регулировании аудиторской деятельности. Он должен:
Оценивать деятельность СОА о контроле качества.
Надлежит рассматривать проекты федеральных аудиторских стандартов.
Одобрять кодексы этики и правила независимости.
В этот Совет входят:
2 представителя от СОА;
10 от пользовательей отчетности;
Около 10 представителей от разных органов экономики (государства).
Аудиторские объединения выступили с инициативой создать национальный совет, в который войдут только представители от СОА.