Вопрос 2. Методы определения уровня существенности

Каждая аудиторская фирма обязана разработать алгоритм расчета уровня существенности, закрепить его распоряжением руководителя аудиторской фирмы как внутрифирменный стандарт и соблюдать на постоянной основе. При этом, эти методики конфиденциальны.

Первый метод – бухгалтерский.

Искажение любых цифр более чем на «10»% всегда существенно (количество процентов устанавливает сама фирма). Искажение менее чем на «5»% всегда не существенно. А искажение в их диапазоне может быть признано существенным по профессиональному суждению аудитора, т.е. в зависимости от ситуации.

Второй метод – определение уровня существенности в зависимости от вида деятельности.

Аудиторская фирма делит всех клиентов на группы по видам деятельности. Для каждой группы, опираясь на профессиональные суждения, устанавливает базовый показатель и, опираясь на опыт ранее проведенных проверок, задает относительную величину. Например

Группы	Базовые показатели	Доля, в %
Торговля	Выручка	0,2-0,5
транспортные услуги	ОС	1-2
бюджетные организации	Сумма финансирования	2-3
малые предприятия	Валюта баланса	0,5-1

Третий метод – определение единого показателя существенности в независимости от вида деятельности.

Аудиторская фирма использует один алгоритм для всех своих клиентов. Но базовых показателей выбирает несколько. Их количество и состав будут зависеть от состава клиентов. Например

Базовые показатели	Доля, %	Показатели бухгалтерской отчетности, тыс.р.	Расчетные показатели, тыс.р.
Прибыль	5	213	10,6
Выручка	2	1 360	27,2
Валюта баланса	2	1 280	25,6
СК	10	205	20,5
Расходы	2	1 013	20,2

Полученное среднее значение оценивается на надежность. Среднее надежно, когда характеризует однородную совокупность. Оценить однородность совокупности можно с помощью показателей вариации.

Вывод по примеру: совокупность недостаточно однородна, следовательно средняя недостаточно надежна. Попытаемся исправить ситуацию, удалив из характеризуемой совокупности нехарактерную величину.

Мешает 10,6. Вычеркиваем его и пересчитываем среднюю величину из оставшихся четырех.

Совокупность стала однородна, среднее теперь достаточно надежно и мы можем на нее опереться.

Среднюю округляют и при том достаточно грубо. Допустимый диапазон округления – 20%. Для нашего варианта можно округлить до диапазона [18,7;28,05] (в плюс и минус, чтобы сделать коридор значений). Круглые величины этого диапазона – 20 и 25. Обе могу быть использованы, выбор – за аудитором.

Правило (стандарт) n 4. Существенность в аудите

Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

3. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.