8. Роль этики в регулировании аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики аудитора (стр 102-111)

Каждое профессиональное объединение аудитора обязано разработать кодекс профессиональной этики и контролировать его соблюдение своими членами. Это требование предусмотрено в законе.

В РФ Минфин разработал кодекс профессиональной этики. Каждое СОА должна учитывать требования данного документа при разработке кодекса.

Аудитор должен действовать в интересах акционеров и других пользователей отчетности, но он получает приглашение на проверку от администрации. С администрацией налаживает конструктивные взаимоотношения, и в опр.смысле обслуживает интересы администрации. Но это взаимодействие осуществляется только до тех пор, пока она действует в рамках закона и справедливости.

В кодексе профессиональной этики раскрываются важнейшие принципы аудиторской деятельности.

1. Объективность. Аудитор завершает проверку выражением мнения, но аудитор не в праве делать выводы на основе предвзятости, предрассудков или под давлением. Выводы делаются только на основе достаточного количества доказательств, а доказательства никто не видит.

2. Независимость не только по формальным, но и по фактическим обстоятельствам. Н-р, отношения дружбы. Особенно недопустимыми считаются любые формы материальной зависимости. Недопустимо также видимость зависимости, реальной зависимости нет, но стороны может показаться, что есть.

3. Конфиденциальность соблюдается без ограничения во времени и независимо от прекращения отношений с заказчиком. Информация, полученная в ходе аудиторской деятельности не может быть использованы аудитором для выгоды третьей стороны.

4. Профессиональная компетентность. Аудитор не оказывает услуги за пределы своих знаних и своего мандата.

5. Профессиональное поведение. Выше интересов заказчиков интересы акционеров, и выше интересов самого аудитора интересы профессии. В аудите неприемлема критика в адрес коллег и похвала.

Для аудитора неприемлемы и недоступны поступки, наносящие ущерб репутации профессии в целом. (принцип честности)

9. Понимание аудитором деятельности экономического субъекта: состав информации, порядок ее сбора и назначение правило (стандарт) n 15. Понимание деятельности аудируемого лица (утратил силу)

(введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Введение

     1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором (далее - аудитор) деятельности аудируемого лица.

     2. При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

     3. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деятельности аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность. Уровень знаний, необходимых аудитору, как правило, ниже уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица, приведен в приложении.

Получение информации

     4. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

     5. После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

     6. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица - это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на более поздних стадиях аудита по мере того, как аудитор получает больше информации об аудируемом лице.

     7. При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

     8. Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

     предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятельности этого лица;

     информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);

     информация, полученная от внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

     информация, полученная от других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

     информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

     публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг);

     нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

     посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

     документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица

     9. Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

     оценивать риски и выявлять проблемные области;

     эффективно планировать и проводить аудит;

     оценивать аудиторские доказательства;

     обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

     10. Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

     оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

     рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

     разработка общего плана аудита и программы аудита;

     определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

     сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

     определение областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;

     выявление аффилированных лиц и операций с ними;

     выявление противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

     обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативных правовых актов);

     подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;

     анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     11. Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, аудитор должен добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

     Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Приложение

к правилу (стандарту) N 15

ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ РАССМОТРЕНИЮ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

     Перечень, приведенный в настоящем приложении, охватывает круг вопросов, имеющих отношение ко многим аудиторским заданиям. Не все вопросы уместны для каждого задания. Настоящий перечень не является исчерпывающим.

     1. Общие экономические факторы:

     общий уровень развития экономики (например, спад или рост);

     процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

     инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты;

     политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи);

     курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

     2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

     рынок и конкуренция в отрасли;

     цикличная или сезонная деятельность;

     изменения в технологии производства;

     коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

     сокращение или расширение деятельности;

     неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

     экономические показатели в отрасли;

     проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

     экологические требования и проблемы;

     требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

     доступность и стоимость энергоресурсов;

     особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

     3. Управление и структура собственности аудируемого лица:

     корпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения);

     акционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт);

     структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

     цели, принципы, стратегические планы руководства;

     приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

     источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

     совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов);

     руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем);

     наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

     отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

     4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:

     характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

     местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;

     характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения);

     рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

     поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);

     товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

     лицензии, патенты;

     основные виды расходов;

     научные исследования и разработки;

     активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты;

     действующие информационные системы;

     особенности полученных займов.

     5. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

     6. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     7. Особенности законодательства:

     требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;

     требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

     требования к аудиторскому заключению;

     возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.