Правило (стандарт) n 4. Существенность в аудите

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

-недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

-отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

13. Внутренний и внешний контроль качества аудиторской деятельности

Внешний контроль качества.

Гос-во, профессиональные аудиторские объединения – регулируют аудиторскую деятельность.

Различают две модели регулирования аудиторской деятельности:

1. Американская. Роль гос-ва минимальна, основной регулятор – это аудиторское объединение.

2. Континентальная (европейская). Основным регулятором является государство

Основным органом гос. регулирования аудита является – Минфин, Росфинмониторинг.

Функции Минфина:

• Выработка государственной политики в области аудиторской деятельности.

• Нормативно-правовое регулирование, в т.ч. утверждает федеральные аудиторские стандарты.

• Ведет реестр СОА, контролирует их деятельность.

• Ведет контрольный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

• Анализ рынка аудиторских услуг.

Функции Росифинмониторинга: Контроль деятельности аудиторских фирм, проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля государства не менее 25%).

СОА – это профессиональные аудиторские объединения, являющиеся некоммерческими организациями. они получают свой статус от Минфина. Он признает такими организации только при соблюдении следующих требованиях:

1. Члены СОА не менее 500 фирм или 700 аудиторов.

2. Наличие: кодекса профессиональной этики; правила независимости; стандарты, в т.ч. стандарт, посвященный контролю качества аудита; компенсационный фонд

Функции СОА:

1. Важнейшая функция, с помощью которой реализуют контроль качества – ведения реестра. Претендентам предъявляют следующие требования:

• Три письменные рекомендации от аудитора;

• В штате аудиторской организации должны работать не менее трех аудиторов по трудовому договору;

• В УК не менее 51% принадлежит аудиторам или аудиторским организациям. Собственник должен быть аудитором.

• Не менее 50% исполнительного органа;

• Стандарт контроля качества.

2. Контроль деятельности своих членов через их отчетность.

3. Проведение плановых и внеплановых проверок, в ходе которых выясняют:

• Соблюдение стандартов и кодекса этики;

• Аудиторская деятельность как исключительная. Аудиторам запрещено предпринимательство в любом виде, кроме аудиторской деятельности.

• Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы, работающие с документами составляющими гос.тайну, обязаны получить лицензию ФСБ.

4. Обучение и повышение квалификации аудиторов.

5. Участие в работе единой аттестационной комиссии.

6. Разработка проектов федеральных аудиторских стандартов.

7. Разработка собственных стандартов.

8. Участие в разработке ПБУ.

Минфин обязан контролировать СОА не чаще одного раза в два года. Росфинмониторинг с такой же частотой контролирует аудиторские фирмы, которые проводят сложные аудиторские проверки. СОА контролирует своих членов не чаще чем один раз в год ( и не реже). СОА контролирует аудиторские организации, проводящие сложные проверки не реже чем один раз в три года. Остальных контролируют не реже чем один раз в пять лет. Сроки внеплановых проверок не регламентированы, они проводятся по жалобам (хоть ежедневно).

При Минфине создается Совет о регулировании аудиторской деятельности. Он должен:

1. Оценивать деятельность СОА о контроле качества.

2. Надлежит рассматривать проекты федеральных аудиторских стандартов.

3. Одобрять кодексы этики и правила независимости.

В этот Совет входят:

• 2 представителя от СОА;

• 10 от пользовательей отчетности;

• Около 10 представителей от разных органов экономики (государства).

Аудиторские объединения выступили с инициативой создать национальный совет, в который войдут только представители от СОА.

Внутренний контроль качества.

Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать правила (стандарт) контроля качества. В этом документе они должны сформулировать цели политики контроля качества и описаны конкретные механизмы, процедуры (с помощью которых эти цели достигаются).

Первая цель – соблюдение профессиональных требований, в частности независимости. Реализуется с помощью процедур:

• Регулярное доведение до персонала списка клиентов;

• Довести до персонала перечень запрещенных операций;

• Регулярно принимать расписки от работников о том, что они не совершают запрещенные операции.

Вторая цель – обеспечить компетентность персонала. Процедуры:

• Разработать требований к нанимаемому персоналу;

• Разработка требований по найму персонала в проблемных ситуациях: родственники работников аудиторской фирмы; ранее работавшие у аудируемых лиц; работавшие ранее в той же аудиторской фирме и желающие вернуться и т.д.;

• Разработка требований в отношение повышений;

Третья цель – поручение, работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим адекватную подготовку и опытность. Процедуры:

• Планирование кадровых потребностей;

• Подготовка графика аудиторской работы для оптимальной расстановки работников;

• Сочетание ротации персонала с преемственностью в рамках одного заказчиками.

Четвертая цель – консультирование. Каждый работник аудиторской фирмы должен получить необходимую консультацию. Процедуры:

• Определить области, требующие консультации (изменение законодательства);

• Обеспечение справочными материалами;

• Назначить работников, обязанных давать консультации.