9. Понимание аудитором деятельности экономического субъекта: состав информации, порядок ее сбора и назначение

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта».

Планирование начинается с изучения бизнеса (предварительное планирование). Аудитор обязан изучить и задокументировать следующие факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность клиента:

1. внешние факторы:

   1. общеэкономические: состояние экономики в целом, уровень инфляции, курсы инвалют, процентные ставки, фискальная политика государства, денежная политика и т.д.;

   2. отраслевые факторы: конкуренция, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, проблемы с охраной окружающей среды, проблемы энергоснабжения, особенность бухгалтерского учета, отраслевая нормативно-правовая база и т.д.;

2. внутренние факторы. Обычно в российских аудиторских фирмах для описания таких факторов используют анкету предварительной экспертизы заказчика. В ней описывают:

   1. история бизнеса. Особенно, если учредитель – иностранный субъект или государство;

   2. организационная структура;

   3. виды деятельности с указанием доли в выручке;

   4. интенсивность и объем документооборота;

   5. характер связи. Указывают договоры с контрагентами по видам, количество договоров и стабильность отношений;

   6. денежные потоки, обороты (наличные, безналичные, в инвалюте);

   7. заемные средства;

   8. работа по найму (численность персонала, квалификация, уровень оплаты, социальный пакет);

   9. местонахождение офисов, объектов ,складов и т.д.;

   10. налоги;

   11. контроль (внешний и внутренний: когда и кем проводились проверки, чем закончились).

Для разработки плана аудитор принимает решение о декомпозиции проверки (выделение разделов). Существует два подхода к выделению разделов:

1. применяется при проверки крупных организаций. Разделы будут соответствовать группам операций (группам бухгалтерского учета);

2. для малых предприятий – разделы плана соответствуют циклам (аудит цикла закупок, аудит цикла продаж, аудит цикла производства и аудит цикла расчетов).

Затем рассчитывают риски. Устанавливают риск необнаружения для проверки в целом. Рассчитывают уровень существенности для отчетности в целом. Рассчитывают трудоемкость проверки, назначают руководителя проверки и оформляют план в соответствии со стандартом. Затем по каждому разделу плана разрабатывается программа аудита. Программа представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для реализации плана.

Существует два подхода к декомпозиции программы:

1. разделы программы соответствуют проверяемой операции;

2. разделы программы соответствуют проверяемым предпосылкам

Программа представляет собой перечень процедур. В программе указывают период выполнения этих процедур, указывают исполнителя, источники аудиторских доказательств, номер заполняемого при этом рабочего документа, трудоемкость и т.о. мы получаем документ, который выполняет две функции: инструктажа и контроля за ходом проверки.

План и программа аудита не согласуются с заказчиком. Аудитор в праве принимать решение, доводить до сведения заказчика или нет.

План и программа утверждаются руководителем аудиторской фирмы, а в ходе аудита у них могут быть внесены коррективы в т.ч. весьма существенные.

10. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, их состав и цели стандартизации

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.

В России применяется 3 варианта международных стандартов:

• Международная ассоциация бухгалтеров (1ое издание сборника)

• Международная ассоциация бухгалтеров (2ое издание сборника)

• Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов

Международные стандарты предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

Перечень международных стандартов:

1. Вводные аспекты

2. Обязанности

3. Планирование

4. Внутренний контроль

5. Аудиторские доказательства

6. Использование работы 3их лиц

7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов

8. Специализированные области

9. Сопутствующие услуги

10)Положения по международной аудиторской практике

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с ФЗ «об аудиторской деятельности». До принятия ФЗ в России были разработаны 37 российских правил (стандартов). Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых соответствуют группам международных стандартов, а 11ая группа – образование и подготовка кадров.

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на:

1. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторский объединениях

2. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов