6. Аттестация аудиторов и контроль качества аудита

Для подтверждения квалификации аудитору выдается аттестат. Аттестат выдается саморегулируемой организацией. Требования к претендентам:

1. Сдача квалификационного экзамена

2. Ко дню объявления о результатах экзамена необходимо иметь стаж работы, связанный с аудиторской деятельностью, либо с ведением БУ (и составлением отчетности) не менее 3 лет. Не менее двух лет из этого стажа должны приходится на работу в аудиторской организации.

Квалификационный аттестат выдается лицу, получившему высшее образование в аккредитованном образовательном учреждении. За сдачу квалификационного экзамена взимается плата, установленная аттестационной комиссией. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока действия. Аудитор обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, которые утверждаются соответствующим СОА. Размер часов программы не может быть менее 120 часов за 3 последовательных года и не менее 20 часов за каждый год.

Аннулирование квалификационного аттестата проводится в случаях:

1. Получение аттестата с использование подложных документов.

2. Вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься определенной деятельностью.

3. Систематическое нарушение аудитором в ходе проверки требований законодательства

4. Подписание аудитором заключения, которое признано заведомо ложным.

5. Неучастие аудитора в аудиторской деятельности в течение 2 календарных лет подряд. За исключением случаев:

• Лиц являющихся лиц постоянно действующих органов управления саморегулируемых организации аудиторов

• Лиц, исполняющих обязанности исполнительного органа аудиторских организаций.

• В отношении иных лиц в соответствии с ФЗ-ми.

6. Несоблюдение аудитором требования о ежегодном повышении квалификации (кроме уважительных случаев).

7. В случае уклонения аудитора от прохождения контроля качества.

Решение об аннулировании аттестата принимается СОА, выдавшей аттестат. Это решение может быть оспорено судом в течение 3 месяцев. Если аттестат аннулирован на основании приговора суда, то это лицо не в праве повторно сдавать экзамен в течение срока приговора. Если аттестат аннулирован по основаниям пункта 1), 3) и 4), то в этом случае лицо не в праве обращаться с заявлением о допуске к экзамену в течение 3-х лет с момента аннулирования.

Внешний контроль качества.

Гос-во, профессиональные аудиторские объединения – регулируют аудиторскую деятельность.

Различают две модели регулирования аудиторской деятельности:

1. Американская. Роль гос-ва минимальна, основной регулятор – это аудиторское объединение.

2. Континентальная (европейская). Основным регулятором является государство. В РФ.

Основным органом гос. регулирования аудита является – Минфин, Росфинмониторинг.

Функции Минфина:

• Выработка государственной политики в области аудиторской деятельности.

• Нормативно-правовое регулирование, в т.ч. утверждает федеральные аудиторские стандарты.

• Ведет реестр СОА, контролирует их деятельность.

• Ведет контрольный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

• Анализ рынка аудиторских услуг.

Функции Росифинмониторинга: Контроль деятельности аудиторских фирм, проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля государства не менее 25%).

СОА – это профессиональные аудиторские объединения, являющиеся некоммерческими организациями. они получают свой статус от Минфина. Он признает такими организации только при соблюдении следующих требованиях:

1. Члены СОА не менее 500 фирм или 700 аудиторов.

2. Наличие:

• кодекса профессиональной этики;

• правила независимости;

• стандарты, в т.ч. стандарт, посвященный контролю качества аудита;

• компенсационный фонд

Функции СОА:

1. Важнейшая функция, с помощью которой реализуют контроль качества – ведения реестра. Претендентам предъявляют следующие требования:

• Три письменные рекомендации от аудитора;

• В штате аудиторской организации должны работать не менее трех аудиторов по трудовому договору;

• В УК не менее 51% принадлежит аудиторам или аудиторским организациям. Собственник должен быть аудитором.

• Не менее 50% исполнительного органа;

• Стандарт контроля качества.

2. Контроль деятельности своих членов через их отчетность.

3. Проведение плановых и внеплановых проверок, в ходе которых выясняют:

• Соблюдение стандартов и кодекса этики;

• Аудиторская деятельность как исключительная. Аудиторам запрещено предпринимательство в любом виде, кроме аудиторской деятельности.

• Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы, работающие с документами составляющими гос.тайну, обязаны получить лицензию ФСБ.

4. Обучение и повышение квалификации аудиторов.

5. Участие в работе единой аттестационной комиссии.

6. Разработка проектов федеральных аудиторских стандартов.

7. Разработка собственных стандартов.

8. Участие в разработке ПБУ.

Минфин обязан контролировать СОА не чаще одного раза в два года. Росфинмониторинг с такой же частотой контролирует аудиторские фирмы, которые проводят сложные аудиторские проверки. СОА контролирует своих членов не чаще чем один раз в год ( и не реже). СОА контролирует аудиторские организации, проводящие сложные проверки не реже чем один раз в три года. Остальных контролируют не реже чем один раз в пять лет. Сроки внеплановых проверок не регламентированы, они проводятся по жалобам (хоть ежедневно).

При Минфине создается Совет о регулировании аудиторской деятельности. Он должен:

1. Оценивать деятельность СОА о контроле качества.

2. Надлежит рассматривать проекты федеральных аудиторских стандартов.

3. Одобрять кодексы этики и правила независимости.

В этот Совет входят:

• 2 представителя от СОА;

• 10 от пользовательей отчетности;

• Около 10 представителей от разных органов экономики (государства).

Аудиторские объединения выступили с инициативой создать национальный совет, в который войдут только представители от СОА.

Внутренний контроль качества.

Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать правила (стандарт) контроля качества. В этом документе они должны сформулировать цели политики контроля качества и описаны конкретные механизмы, процедуры (с помощью которых эти цели достигаются).

Первая цель – соблюдение профессиональных требований, в частности независимости. Реализуется с помощью процедур:

• Регулярное доведение до персонала списка клиентов;

• Довести до персонала перечень запрещенных операций;

• Регулярно принимать расписки от работников о том, что они не совершают запрещенные операции.

Вторая цель – обеспечить компетентность персонала. Процедуры:

• Разработать требований к нанимаемому персоналу;

• Разработка требований по найму персонала в проблемных ситуациях: родственники работников аудиторской фирмы; ранее работавшие у аудируемых лиц; работавшие ранее в той же аудиторской фирме и желающие вернуться и т.д.;

• Разработка требований в отношение повышений;

Третья цель – поручение, работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим адекватную подготовку и опытность. Процедуры:

• Планирование кадровых потребностей;

• Подготовка графика аудиторской работы для оптимальной расстановки работников;

• Сочетание ротации персонала с преемственностью в рамках одного заказчиками.

Четвертая цель – консультирование. Каждый работник аудиторской фирмы должен получить необходимую консультацию. Процедуры:

• Определить области, требующие консультации (изменение законодательства);

• Обеспечение справочными материалами;

• Назначить работников, обязанных давать консультации.