Вопрос 3. Бюджетирование на основе финансовой структуры: виды центров финансовой ответственности и особенности их выделения.

Организацию бюджетирования можно проводить двумя основными способами:

1. Бюджетирование по центрам финансовой ответственности – построение бюджетов на основе выделения финансовой структуры.

2. АВВ–бюджетирование (Activity based budgeting) – построение бюджетов на основе выделения бизнес–процессов (видов деятельности).

Наиболее часто компаниями используется первая модель бюджетирования. Она предполагает формирования финансовой структуры на базе организационной с закреплением финансовой ответственности и полномочий за руководителями центров финансовой ответственности. Использование данной модели связано с определенными трудностями (как правило, организационного порядка). Основная трудность заключается в четком распределении функциональных обязанностей между подразделениями с жесткой фиксацией границ финансовой ответственности, а также их прав и обязанностей. При этом финансовое структурирование позволяет сделать организационную структуру более управляемой, оптимизировать результаты деятельности и использования ресурсов отдельных подразделений.

Финансовая структура – это набор бизнесов или других центров финансовой ответственности, распределенных между структурными подразделениями предприятия, выступающих в качестве объектов бюджетирования.

Главная задача построения финансовой структуры – получить ответ на вопрос, кто и какие бюджеты на предприятии должен составлять. Правильно построенная финансовая структура позволяет увидеть «ключевые точки», в которых будет формироваться, учитываться и, скорее всего, перераспределяться прибыль, а также осуществляться контроль за расходами и доходами.

Финансовая структура принципиально отличается от организационной:

• Финансовая структура строится на основе экономических и финансовых отношений между центрами ответственности. Организационная структура – на основе функциональной специализации подразделений организации. Поэтому, например, на центре затрат группируются затраты определенного вида, а в подразделении организационной структуры группируются функции, выполнение которых требует определенных профессиональных знаний и навыков.

• Финансовая структура отражает иерархию ответственности за достижение целевых финансовых показателей. Организационная структура – иерархию подчиненности.

• При построении организационной структуры возможны «политические» компромиссы и влияние личностных факторов. При построении финансовой структуры в расчет принимаются только реалии бизнеса.

Построение финансовой структуры предполагает выполнение следующих последовательных этапов:

1. Описание функций структурных подразделений: реализация, снабжение, производство, администрирование и т. д. Это позволит определить статьи затрат и доходов, на которые могут влиять те или иные подразделения.

2. Классификация типов центров финансовой ответственности (ЦФО) в зависимости от полномочий и ответственности их руководителей.

3. Определение иерархии центров финансовой ответственности и их взаимосвязей.

Центр финансовой ответственности – элемент финансовой структуры, который выполняет хозяйственные операции в соответствии со своим бюджетом и обладает для этого необходимыми ресурсами.

К преимуществам перехода к управлению по ЦФО можно отнести:

• разделение ответственности между подразделениями (кто и за что на предприятии реально отвечает);

• возможность оценить результаты и оперативно скоординировать действия подразделений;

• возможность создать грамотную систему мотивации сотрудников для выполнения поставленных задач;

• внимание руководителя подразделения концентрируется на показателях работы вверенного ему центра, повышается оперативность и обоснованность принятия управленческих решений, у высшего руководства высвобождается время для выполнения стратегических задач.

Бюджет центра финансовой ответственности включает только подконтрольные руководителю ЦФО статьи затрат и доходов.

Наиболее часто выделяют следующие типы центров финансовой ответственности:

• центр доходов – структурное подразделение или группа подразделений, деятельность которых направлена на получение дохода и не предусматривает учет прибыли (например, служба сбыта);

• центр затрат – структурное подразделение или группа подразделений, которые отвечают только за расходы. Причем не за все расходы, а за так называемые регулируемые расходы, расходование и экономию которых руководство центра затрат может контролировать. Это подразделения, обслуживающие основные бизнес–процессы;

• центр прибыли (профит–центр) – структурное подразделение или группа подразделений, деятельность которых непосредственно связана с реализацией одного или нескольких бизнес–проектов предприятия, обеспечивающих получение и учет прибыли;

• центр инвестиций (венчурный центр) – структурное подразделение или группа подразделений, которые непосредственно связаны с организацией новых бизнес проектов, финансовый результат от которых ожидается в будущем.

Особенности взаимосвязи данных типов центров финансовой ответственности между собой и стратегии их поведения приведены в таблице 1.

Таблица 1.