Вопрос 3. Бюджетная модель компании и факторы на нее влияющие.
Бюджетная модель – это совокупность взаимосвязанных между собой бюджетов предприятия (рис. 2).
Рис. 2. Бюджетная модель предприятия
Можно выделить ряд факторов, которые делают бюджетную модель каждого предприятия уникальной:
ограничения, влияющие на деятельность предприятия;
вид деятельности;
стратегические цели;
информационные потребности менеджмента;
размер предприятия и система управления.
Ограничения, влияющие на деятельность предприятия. Для большинства предприятий наиболее значимое ограничение – спрос на продукцию, в соответствии с которым формируется бюджет продаж компании. В этом случае все остальные составляющие бюджетной модели зависят от бюджета продаж. Но такая ситуация характерна только для так называемого рынка покупателей, где предложение превышает спрос. Для ненасыщенных рынков действуют другие ограничения, к примеру, производственные мощности или доступность сырья и материалов.
На бюджетную модель влияют также требования, предъявляемые собственниками или топ–менеджерами, например установленные уровни рентабельности, ликвидности, капитализации и т. д. Иногда эти требования противоречат другим ограничениям. Решение таких проблем может быть различным и зависит от подхода к бюджетированию, принятому на предприятии.
Вид деятельности. Бюджетная модель во многом зависит от вида деятельности предприятия. Если состав финансовых бюджетов во многом одинаков для всех предприятий, то состав операционных бюджетов и существующие между ними взаимосвязи будут серьезно различаться в зависимости от того, для какого предприятия – производственного, торгового и т. д. – построена бюджетная модель.
Бюджетная модель предприятий, оказывающих различные услуги, как и бюджетная модель производственных предприятий, может включать бюджет производства, бюджет закупок сырья и материалов и т. д. Принципиальное различие бюджетных моделей таких предприятий заключается в том, что в сфере услуг планирование нередко приходится осуществлять в разрезе проектов, то есть создавать для каждого проекта весь набор бюджетов и др.
Стратегические цели. Если у предприятия нет четко выработанных стратегических целей, то ее система бюджетирования не будет эффективной. Поэтому перед тем как создавать бюджетную модель, руководство должно четко определить цели и показатели, характеризующие их достижение. А бюджетная модель должна содержать бюджеты, в которые входят стратегические показатели или другие (зачастую нефинансовые) данные, позволяющие их рассчитать. Это необходимо для управления процессом достижения поставленных целей.
Если в качестве одного из ключевых показателей деятельности компании, например, выделен коэффициент брака, характеризующий удовлетворенность клиентов, то в бюджетную модель целесообразно включить корректирующий бюджет возврата бракованной продукции.
Информационные потребности. Бюджетная модель должна удовлетворять информационные потребности менеджмента предприятия или его собственников, которые как правило, меняются в зависимости от стадии жизненного цикла предприятия.
Например, на стадии роста бизнеса или этапе выхода на новый для предприятия рынок акцент делается на доходную часть бюджета. Это время для массированных инвестиций, с одной стороны, и достижения максимального объема продаж – с другой, что влечет за собой деление общего бюджета предприятия на бюджеты по уже освоенным рынкам и бюджеты проектов. На предприятиях, достигших «зрелого» этапа развития, большее внимание уделяется минимизации расходов, что ведет к максимальной детализации расходных статей и формированию отдельного бюджета для каждого подразделения.
Размер предприятия и система управления. Непосредственное влияние на бюджетную модель предприятия оказывает его размер. Для более детального планирования крупные предприятия могут составлять отдельные бюджеты по определенным видам затрат с большим удельным весом в себестоимости продукции. Например, большинство крупных предприятий формируют бюджет налогов, в то время как небольшие предприятия планируют налоговые платежи в составе других бюджетов. Также могут составляться такие виды бюджетов, как бюджет затрат на энергоресурсы, бюджет затрат на оснастку и т. д.
На предприятиях с холдинговой структурой бюджетная модель более сложная, чем на обособленных предприятиях.