Учет ремонта (восстановление) основных средств

В связи с потерей качеств ОС, физическим и моральным износом, необходимо восстановление объектов ОС. Это достигается путем ремонта, модернизации и реконструкции.

Ремонт ОС

Цель ремонта ОС – поддержание объектов в рабочем состоянии, обеспечение ритмичной работы, сокращение простоев, частичное восстановление качеств объекта. В зависимости от объема и характера работ выделяют: текущий, средний, капитальный ремонт.

Текущий ремонт – исправление узлов, деталей для поддержания в рабочем состоянии. Средний ремонт – частичная разборка объекта, замена части узлов и деталей. Капитальный – ремонт, при котором производится полная разборка объекта (перепланировка), замена всех деталей, ремонт базовых деталей, узлов.

Ремонт может производиться специализированными организациями – подрядный способ, а также средствами самой организации – хозяйственный способ. Независимо от способа произведенных ремонтных работ, на каждый объект составляется дефектная ведомость, где указываются сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, сметная стоимость по видам затрат. При отражении в БУ расходов на ремонт ОС возможны варианты: Включение расходов в себестоимость по мере осуществления ремонтных работ (1).Образование резерва для равномерного включения в себестоимость (2)

1. 1) на сумму всех фактических затрат в зависимости от места эксплуатации Д23,25,26,44,20 К 10,70,69. 2) если в организации имеется ремонтный цех, то проведение всех работ осуществляется этим цехом, поэтому расходы предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство» Д23 К 10,70,69. 3) Когда расходы по ремонту учтены по счету 23,то они списываются на счет учета затрат по принадлежности объектаД20,25,26 К 23.Сальдо по счету 23 показывает незавершенное производство. 4) если работа выполняется подрядным способом, то затраты принимаются в сумме, предъявленной в соответствии с договором. На сумму акцептованных счетов: Д25,26,44,20 К60

При использовании варианта (2) организация может создавать резерв «Резервы предстоящих расходов». Для принятия решения об образовании резерва используются документы, подтверждающие правильность ежемесячных отчислений в резерв: дефектные ведомости, данные о первоначальной/ восстановительной стоимости, сметы, нормативы, данные о сроках проведения ремонта, итоговый расчет отчислений в резерв на ремонт ОС. Сумма резерва ежемесячно включается в издержки производства в размере норматива, устанавливаемого организацией самостоятельно. Нормативы устанавливаются в фиксированной сумме или исходя из сметы затрат на ремонт ОС либо в % от первоначальной, или восстановительной стоимости.

Для учета наличия / движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».1) отчисления по созданию резерва Д25, 26,23,20 К 96.2) по мере выполнения ремонтных работ фактические расходы независимо от способа выполнения ремонтных работ списываются за счет резерва - подрядным способом на стоимость ремонта Д96 К60, на сумму НДС Д19 К60.- хозяйственным способом затраты учитываются на счете 23 и списываются со счета в уменьшение резерва Д96 К23.3) приемка отремонтированного объекта – акт приемки-сдачи. При поступлении акта в инвентарной карточке делается отметка о ремонтных работах.

Правильность и соответствие сумм начисления резерва и его использование на конец отчетного года проверяется и корректируется, поэтому если при инвентаризации выявляется излишне зарезервированная сумма, то она сторнируется – используется метод красного сторно. Если резервирование Д25 К96, то излишки Д96 К25. В случаях, когда окончание ремонтных работ с длительным сроком выполнения происходит в следующем отчетном году, то остаток резерва допускается не сторнировать, но по окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов: Д96 К91/1

При недостаточности зарезервированных сумм делают дополнительные записи, или суммы сразу относят на издержки производства. Если резерв на ремонт не создается, то для равномерного распределения затрат их учет предварительно ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Модернизация и Реконструкция ОС.

Восстановление ОС методом реконструкции и модернизации имеет свои особенности. Реконструкция – переоборудование с целью улучшения производственной мощности. На каждую реконструкцию/модернизацию объекта составляется смета.

Затраты после окончания работ могут увеличить первоначальную стоимость, поэтому учитывают затраты как вложения во внеоборотные активы. По Д 08 собираются затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. По окончании работ затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости Д01 К08.

Если затраты на модернизацию, проводимую одновременно с капитальным ремонтом, не увеличивают первоначальных параметров, то затраты на модернизацию не увеличивают первоначальной стоимости. Расходы относятся на издержки производства.

Работы по восстановлению отдельных частей объектов ОС в БУ рассматриваются как поступления/выбытия самостоятельных объектов.

В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт ОС принимаются в соответствии со статьей 260 НК и порядком ведения НУ.