СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

ЧАСТЬ ПЕРВАЯ.

ФИНАНСЫ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Экономические и финансовые основы торговой деятельности

1.1. Торговля как вид предпринимательской деятельности

1.2. Организационно-правовые формы торговых организаций и их финансовые особенности

1.3. Финансы торговых организаций в финансовой системе страны

2. Активы и капитал торговой организации

2.1. Общие понятия активов и капитала организации

2.2. Основные фонды торговой организации

2.3. Оборотный капитал торговой организации

3. Доходы и расходы торговой организации

3.1. Нормативно-установленная трактовка доходов и расходов коммерческих организаций

3.2. Доходы торговой организации

3.3. Издержки обращения торговой организации

4. Прибыль торговой организации

4.1. Общая характеристика прибыли организации

4.2. Взаимосвязь издержек обращения, объема товарооборота и прибыли торговой организации

4.3. Система показателей рентабельности торговли

4.4. Распределение и использование прибыли торговой организации

4.5. Анализ и планирование прибыли торговой организации

ВВЕДЕНИЕ

Финансы торговых организаций функционируют в рыночной экономике на тех же принципах, что и финансы всех других коммерческих организаций: хозяйственной самостоятельности, самофинансирования, экономической заинтересованности, материальной ответственности, формирования финансовых резервов.

В то же время торговым организациям присущи отраслевые финансовые особенности. Прежде всего, это особенности состава и структуры активов и капитала. В торговле активы представлены в основном оборотными активами (75-80% всех активов). В составе оборотных активов преобладают товарные запасы. В большинстве торговых организаций на их долю приходится более 80% всех оборотных активов. Для их формирования требуется соответствующий объем оборотного капитала.

В связи с недостаточностью собственного капитала торговые организации вынуждены привлекать в больших объемах заемный капитал в форме краткосрочных банковских кредитов, финансовых заимствований у других коммерческих организаций, а также в форме коммерческого (товарного) кредита — кредиторской задолженности перед поставщиками товаров. В структуре капитала российских торговых организаций доля заемного капитала составляет по отрасли в целом более 90%. При этом заемный капитал почти полностью представлен краткосрочными обязательствами.

Существенные особенности имеются в порядке формирования доходов, расходов и прибыли, а также в показателях рентабельности торговых организаций. Основным источником доходов в торговле являются реализованные торговые надбавки. Расходы по основному виду деятельности — продаже товаров — в торговле представлены издержками обращения.

Основным элементом балансовой прибыли в торговле является прибыль от реализации товаров, которая формируется как превышение доходов от реализации товаров над издержками обращения. В подавляющем большинстве организаций на ее долю приходится более 90% (а в некоторых все 100%) балансовой прибыли.

Рентабельность в торговле принято оценивать следующими показателями: товарооборот, издержки обращения, активы, собственный капитал.

Главным показателем объема деятельности в торговле является объем товарооборота — общая сумма проданных товаров. Различают оборот розничной торговой сети (розничный товарооборот), оборот оптовой торговой сети (оптовый товарооборот) и товарооборот предприятий общественного питания, который состоит из оборота по реализации продукции собственного производства и оборота по реализации покупных товаров.

Главным качественным показателем в торговле, как и во всех других сферах предпринимательской деятельности, является прибыль. Однако в отличие от производственной деятельности, где калькулируется себестоимость продукции, в торговле такого показателя нет. Есть показатель "издержки обращения" — сумма расходов, связанных с осуществлением торговой деятельности, т. е. доведением товаров от производителей до потребителей. Показатель "издержки обращения" отличается от показателя "себестоимость продукции" тем, что в его состав не включается закупочная стоимость товаров (хотя в финансовой отчетности торговой организации (форма № 2) как эквивалент этого показателя показывается закупочная стоимость реализованных товаров).

Существуют также особенности оценки финансовой устойчивости и деловой активности торговых организаций. При определении типа финансовой устойчивости торговой организации принято сопоставлять не все ее оборотные активы, а самый основной их элемент — товарные запасы с источниками их финансирования. Поэтому наряду с показателем собственных оборотных средств важным показателем в торговле являются собственные оборотные средства в товарных запасах.

При подготовке данного учебного пособия авторы стремилась рассмотреть в нем все (отмеченные выше и многие другие) особенности финансовых отношений в торговле. В нем также дается систематизированное представление об основах и при¬нципах налогообложения, налоговых обязательств торговых организаций, их ответственности за налоговые правонаруше¬ния, методические аспекты исчисления налогов с учетом конкретных особенностей этой сферы деятельности. Особое внимание уделено таким специальным налоговым режимам, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, которые все чаще находят применение в торговле.

Знание отраслевых особенностей финансов и налогообложения торговых организаций позволит выпускникам университета быть более подготовленными к практической работе в этой обширнейшей сфере предпринимательства.

ЧАСТЬ ПЕРВАЯ. ФИНАНСЫ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Экономические и финансовые основы торговой деятельности

1.1. Торговля как вид предпринимательской деятельности

Термин "торговля" применяется в двух значениях. В первом значении торговля — это один из видов предпринимательской деятельности, во втором — это одна из отраслей экономики, т. е. совокупность всех предпринимательских структур, занимающихся этим видом деятельности.

Согласно государственному стандарту ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

Как отрасль экономики торговля включает три подотрасли: оптовую торговлю, розничную торговлю, общественное питание.

Оптовая торговля — торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Общественное питание — предпринимательская деятельность, связанная с приготовлением пищи, реализацией продукции собственного производства и покупных товаров, а также с организацией питания. Таким образом, предприятия общественного питания одновременно выполняют три функции — производство, реализацию и обслуживание посетителей.

Оптовую торговлю в условиях рыночных отношений осуществляют три типа оптовых организаций:

1) специализированные на оптовой торговле организации:

— универсальные;

— специализированные;

— узкоспециализированные;

— торговые оптовые базы и склады;

— оптовые распределительные центры;

— межрегиональные, региональные, внутри региональные оптовые организации;

— оптовые, оптово-розничные торгово-финансовые группы.

Эти организации владеют товарами, имеют для их хранения и реализации соответствующую материально-техническую базу (склады, холодильники, хранилища и т. п.);

2) оптовые посредники — дилеры, дистрибьюторы, брокеры, агенты. Они владеют не товарами, но информацией о товарах, об их производителях и потенциальных покупателях, т. е. они торгуют не товарами, а информацией и за это получают комиссионное вознаграждение;

3) организаторы оптового оборота — биржи, оптовые продовольственные рынки, транспортно-экспедиционные предприятия, склады. Не владея ни товарами, ни информацией о товарах, они выступают в качестве организаторов оптового оборота, т. е. предоставляют возможность производителям и продавцам товаров, оптовым и розничным торговым организациям заключать контракты на поставку товаров. Организаторы оптового оборота создают для этого необходимую инфраструктур-ТУРУ (склады, холодильники, хранилища, подъездные пути, водоизмерительное оборудование, помещения для деловых переговоров, отели для проживания участников торгов и пр.). Участники (товаропроизводители и торговцы) за услуги организаторов оптового оборота вносят соответствующую плату.

Розничную торговлю осуществляют предприятия розничной торговли. Согласно государственному стандарту ГОСТ "Розничная торговля. Классификация предприятий" в настоящее время функционируют следующие типы розничных торговых предприятий:

неспециализированный магазин — предприятие розничной торговли с комбинированным или смешанным ассортиментом товаров;

гипермаркет— предприятие, имеющее торговую площадь до 5 тыс. м2, реализующее продовольственные и непродовольственные товары универсального ассортимента преимущественно в форме самообслуживания;

универмаг — предприятие, реализующее непродовольственные товары универсального ассортимента, использующее различные формы обслуживания (торговая площадь: в городе — от 3,5 тыс. м2, в сельской местности — от 650 м2);

универмаг "Детский мир" — предприятие, реализующее непродовольственные детские товары (торговая площадь — от 2,5 тыс. м2);

универсам (супермаркет) — предприятие, реализующее продовольственные товары универсального ассортимента и непродовольственные (сопутствующие товары) частого спроса (торговая площадь — от 400 м2);

гастроном— предприятие, реализующее продовольственные товары с преобладанием гастрономии, с обслуживанием через прилавок (торговая площадь — от 400 м2);

магазин "Товары повседневного спроса" — предприятие, реализующее продовольственные и непродовольственные товары частого спроса преимущественно в форме самообслуживания (торговая площадь — от 100 м2);

магазин "Продукты" (минимаркет) — предприятие, реализующее продовольственные товары узкого ассортимента (хлеб, кондитерские изделия); обслуживание — через прилавок (торговая площадь — от 18 м2);

магазин "Промтовары" — предприятие, реализующее непродовольственные товары узкого ассортимента (обувь, парфюмерия) (площадь — от 18 м2);

дом торговли— предприятие, реализующее одежду, обувь и предметы туалета для мужчин и женщин, использующее различные формы обслуживания (торговая площадь — от 1000 м2);

комиссионный магазин — предприятие, осуществляющее продажу товаров, принятых от отдельных лиц и организаций на комиссионных началах;

магазин-склад розничной торговли реализует продовольственные товары или товары универсального ассортимента преимущественно в форме самообслуживания, из транспортной тары населению и предприятиям для последующей перепродажи, использованию в мелком производстве, оказании услуг населению (торговая площадь — от 650 м2).

Наряду с перечисленными предприятиями стационарной торговой сети функционирует широкая сеть нестационарных предприятий, так называемых предприятий мелкой розницы (мелкорозничная торговая сеть). Это ларьки, палатки, павильоны и т. п. Некоторые из них функционируют постоянно, другие — в определенный сезон.

Торговля является самой обширной сферой предпринимательской деятельности. По данным Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО), на 1 января 2005 г. В стране было зарегистрировано 4 млн 417 тыс. предприятий и организаций, в том числе в торговле и общественном питании 1 млн 622 тыс. (36,7%), что превышает их численность в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве и транспорте вместе взятых (30,6%).

На долю внутренней торговли товарами народного потребления приходится около 22% ВВП (по данным за 2004 г. против 5,6% в 1990 г. Торговля стала одной из самых весомых бюдже¬тообразующих отраслей. Ее вклад в общую сумму бюджетных доходов составляет в Москве около 20%, а в ряде субъектов Российской Федерации этот показатель еще выше.

Именно в торговле началось возрождение предпринимательства в современной России, формирование свободной инициативы, разгосударствление предприятий.

За годы, прошедшие после начала экономических реформ в России, в торговле произошли коренные рыночные преобразования. Главенствующее место занял частный сектор. Сегодня негосударственными являются 92% зарегистрированных торговых организаций, на их долю приходится более 95% оборота розничной торговой сети. За эти годы увеличилось число занятых в торговле — с 5,9 млн в 1990 г. до 11,4 млн человек в 2004 г., что составило по отношению к общей численности занятых в народном хозяйстве соответственно 7,8% и 17,2%, т. е. доля отрасли выросла по статистике более чем в два раза, а фактически в этой сфере занято гораздо больше работников. При этом потенциал торговой отрасли в части трудоустройства населения не исчерпан. В странах с развитой рыночной экономикой доля занятых в торговле составляет 17-22%. Можно предположить, что по мере роста покупательной способности населения численность работников в торговле будет увеличиваться, пока не достигнет оптимального уровня.

Современный потребительский рынок РФ отличается высокой насыщенностью продовольственными и непродовольственными товарами. Бюрократическая система распределения товаров, существовавшая в условиях административной системы управления, заменена отноше¬ниями купли-продажи. Постепенно приобретает устойчивый характер положительная тенденция увеличения объема и улучшения структуры розничного товарооборота, который в 2004 г. составил 5 трлн 597,3 млрд руб. и увеличился по сравнению с 1995 г. на 55,1%. Вместе с тем позитивные изменения на потребительском рынке сопровождаются рядом негативных проявлений, прежде всего это лавинообразное наводнение его фальсифицированной и нелегальной (контрафактной) продукцией. Нередки случаи, когда контрафактная продукция вытесняет легальные товары, при этом многие фальсифицированные товары представляют прямую угрозу для жизни и здоровья населения.

В результате поступления на рынок огромной массы фальсифицированной продукции сформировался сектор теневой экономики, оказывающей противодействие государству по формированию цивилизованного рынка.

Физический объем оборота розничной торговли в 2004 г. составил в сопоставимых ценах к уровню 1990 г. 141,5%, в том числе по непродовольственным товарам 131,3%, по продовольственным товарам 110,7%, а по алкогольным напиткам 217,2%.

Проблемы есть и в сфере общественного питания, доля которого в общем розничном товарообороте страны уменьши¬лась с 8,6% в 1991 г. до 4% в 2004 г. Физический объем оборота предприятий общественного питания по сравнению с 1990 г. со¬ставил в 2004 г. 43,4%. Под тяжестью реформ рухнула система социально-ориентированных предприятий общественного пи¬тания (по месту работы и учебы), резко сократилась сеть об¬щедоступных столовых и специализированных предприятий (пирожковые, пельменные и т. п.).

Розничная торговля в стране под влиянием многих обстоя¬тельств переместилась в палатки, ларьки, павильоны. По данным Госкомстата РФ, объем продажи товаров в Российской Фе¬дерации на вещевых, продовольственных и смешанных рынках в 2004 г. составил 22% общего объема товарооборота розничной торговли. Есть мнение, что широкое распространение подоб¬ных примитивных форм торговли связано с особенностями пе¬реходного периода. Действительно, на таких рынках в силу ми¬нимальных расходов на их содержание имеется возможность продавать товары по ценам, более низким, чем в стационарных магазинах. При этом нецивилизованная торговля на стихийных рынках служит прибежищем криминальных элементов, фор¬мой укрытия от налогов, источником антисанитарии, продажи населению некачественных товаров. Выход— в постепенном свертывании неорганизованной торговли, преобразовании сти¬хийно возникших рынков и барахолок в современные торго¬вые комплексы, как это успешно делается в настоящее время в Москве.

Отрицательно сказывается на организации розничной торговли ослабление и свертывание оптовой торговли, появле¬ние огромного количества различного рода торговых посредников, стремящихся к извлечению прибыли за счет накрутки цен. По многим продовольственным товарам сейчас доля произво¬дителя в окончательной розничной цене составляет не более 30-40%.

Для восстановления некогда мощного оптового звена стра¬не понадобится время; необходимы капитальные вложения. Но без решения этой проблемы цивилизованный рынок невоз¬можен. В США, например, функционирует 300 тыс. оптовых фирм, в Германии — более 100 тыс., в Италии — около 90 тыс. оптовых фирм, во Франции — 80 тыс., а в России, по данным Росстата, имеется 14 тыс. оптовых организаций (в основном мелких, с численностью в среднем по 16 человек). Для огромной территории России это очень низкая обеспеченность оптовыми организациями.

С начала экономических реформ одной из самых острых проблем в торговой отрасли является недостаточность обо¬ротного капитала. В советский период торговые организации функционировали при обязательном наличии 50% собственных оборотных средств. В первые годы экономических реформ в России доля собственного оборотного капитала в торговле из-за гиперинфляции упала до 5%, что поставило хозяйствую¬щие субъекты в этой сфере в тяжелые условия. И в настоящее время эта проблема остается острой. Собственный оборотный капитал в подавляющем большинстве торговых организаций России составляет менее 10% (установленного в нормативном порядке минимума), а проценты по банковским кредитам все еще высоки, к тому же коммерческие банки пока неохотно за¬нимаются кредитованием хозяйствующих субъектов, предпо¬читая извлекать максимальную прибыль из спекулятивных операций.

Допущенные ошибки в реформировании торговли, которые привели к негативным последствиям, требуют принятия мер по усилению роли государства в регулировании процессов, проте¬кающих в этой сфере экономики. В числе таких мер представ¬ляется необходимой разработка проекта федерального закона о правовых основах государственного регулирования торговой

деятельности в РФ, принятие которого позволило бы навести должный порядок на потребительском рынке.