21.Сущность,виды и этапы планирования в аудите.

Планирование аудиторской проверки – это система мероприятий, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита.

Виды планирования:-стратегическое(разработка стратегического плана на несколько лет); -текущее (разработка и составление бизнес-плана на текущий год); -оперативное(разработка общего плана и программы конкретной аудиторской проверки).

Согласно ISA 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» процесс планирования аудиторской проверки включает разработку и документальное оформление общей стратегии и программы аудита.

Этапы планирования аудита:

1.Согласие клиента и заключение договора(работы до заключения договора;постановка цели и задач аудита;заключение договора).

2.Оценка существующей среды субъекта проверки(знание бизнеса клиента;оценка системы БУ и внут.контроля).

3.Предварительное планирование аудита (формируется общая стратегия, разрабатывается программа аудита определяются процедуры).

4.Корректировка общей стратегии (плана) и программы на протяжении всего процесса аудита(если выявлены ошибки).

22.Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детального документа – программы аудита. Процесс разработки общей стратеги аудита включает:

1. выявление особенностей задания, влияющих на объем аудита: применяемые руководством принципы и правила подготовки финансовой отчетности; требования к финансовой отчетности, обусловленные отраслевой спецификой; месторасположение филиалов и подразделений;

2. определение условий аудиторской проверки, связанных с отчетом по результатам ее выполнения, для установления графика проведения аудита и порядка обращения с запросами. К таким условиям относятся сроки подготовки промежуточных и окончательного отчетов, предполагаемые даты обращения с запросами к менеджменту и лицам, наделенным руководящими полномочиями;

3. установление важных направлений работы, на которых будут сфокусированы усилия членов аудиторской команды, таких, как установление уровней существенности, предварительное выявление участков, наиболее подверженных риску появления существенных искажений, и других.

Программа аудита – более детальный документ, включающий информацию об аудиторских процедурах (характер, объем и сроки исполнения), которые должны быть выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, обеспечивающих приемлемый уровень аудиторского риска.

Программа аудита включает:

• описание характера, объема и сроков выполнения запланированных процедур оценки риска, достаточных, чтобы определить степень риска существенных искажений в соответствии с ISA 315;

• описание характера, объема и сроков проведения дальнейших аудиторских процедур, выполняемых на уровне предпосылок согласно ISA 330 «Аудиторские процедуры, обусловленные оценкой риска»;

другие аудиторские процедуры, выполнение которых обусловлено выполнением работы в соответствии с ISA.

23. Аудиторские доказательства – это документально подтвержденная информация, собранная аудитором во время проверки, подтверждающая выводы аудитора относительно любого действия или события хозяйствующего субъекта. Доказательство может быть подтверждением или опровержением существования действия или события.

ISA 500 «Аудиторские доказательства» бухгалтерские записи к первичным документам и регистрам учета (счета-фактуры, договора, регистры аналитического учета, таблицы распределения затрат и пр.). Другими источниками аудиторских доказательств служат протоколы собраний, подтверждения третьей стороны, аналитические отчеты, сведения о конкурентах, руководства по эксплуатации.

Доказательства в аудите можно классифицировать:

1. в зависимости от способов получения:

• прямые – это доказательства объективной и полной характеристики объекта контроля, полученные путем независимой проверки его состояния и подтвержденные бухгалтерскими записями. Например, факт недостачи материалов, подтвержденный инвентаризационными описями;

• косвенные (второстепенные) – это свидетельства, непосредственно не относящиеся к фактам по данному вопросу, или доказательства от администрации и третьих лиц, к которым аудитор должен относиться предусмотрительно, так как на практике вскрываются факты, опровергающие их достоверность. Например, надежность системы внутреннего контроля может выступать косвенным доказательством отсутствия значительных ошибок в финансовой отчетности;

1. в зависимости от источника получения информации:

• внутренние – информация получена от клиента;

• внешние – информация получена от третьих лиц;

• смешанные (комбинированные) – доказательства получены от клиента и подтверждены внешними источниками.

При подготовке аудиторских доказательств аудитор, как правило, не изучает всю имеющуюся в его распоряжении информацию, а определяет основополагающие элементы, характеризующие состояния проверяемого объекта. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы.

• Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

• Надлежащий характер – это качественная характеристика доказательств, обозначающая их уместность и надежность при подтверждении групп однородных операций, счетов, случаев раскрытия информации и соответствующих предпосылок либо обосновании вывода о наличии в них искажений.

• Количество требуемых аудиторских доказательств зависит от оценки риска существенных искажений и качества аудиторских доказательств. Чем выше риск, тем больше требуется доказательств, а чем выше их качество, тем меньшее их количество необходимо аудитору. Однако большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество. Аудитор должен использовать доказательства, позволяющие обеспечить высокое качество аудиторского заключения. Имея соответствующую информацию, он должен быть убежден, что его мнение абсолютно правильно и справедливо. Для этого он должен решить, являются ли его доказательства достаточно надежными и релевантными.

• Релевантные – это доказательства, имеющие ценность для решения поставленной проблемы. Например, доказательство того, что на предприятии искажена отчетность по себестоимости продукции, не является ценной при решении вопроса о подтверждении наличия основных средств.

• Надежность (достоверность) характеризует доказательства со стороны доверия к ним и правдивости. Достоверность операции определяется полнотой и правильностью ее оформления в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. При наличии в отраженной операции неточностей, искажающих действительные факты, или при отсутствии фактов информацию называют недостоверной.

24. Источниками информации о хозяйственных операциях являются: учетная система, первичная документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия (их объяснения, устные беседы), третьи лица (покупатели, поставщики и т.п.).

Информация, подготовленная и собранная аудитором для установления объективной истины является аудиторской информацией.

По степени точности аудиторская информация подразделятся на:

1. Категоричную информацию – абсолютно точная, так как формируется в результате исследования аудитором первичных документов, натуральных объектов и других явлений.

2. Условно-точная – формируется, если аудитор не может самостоятельно доказать ее абсолютную точность (например, из-за отсутствия определенных документов).

3. Ориентировочная информация – формируется аудитором путем расчетов возможных потерь, недополученных доходов; полезна при принятии управленческих решений.

Процедуры оценки риска, тестирования средств внутреннего контроля и проверки по существу могут проводиться с помощью следующих методов:

• инспектирование записей и документов – изучения записей и документов, полученных из внутренних и внешних источников и представленных в письменной, электронной или иной формах;

• инспектирование материальных активов – чтобы убедиться в фактическом наличии имущества;

• наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

• запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации-клиента. Ответ на запрос может обеспечить аудитора информацией, которой он ранее не располагал, либо дополнительным аудиторским доказательством уже известного факта;

• подтверждение – разновидность запроса, для подтверждения информации в записях клиента, третьему лицу. Например, аудитор запрашивает подтверждение дебиторской задолженности у дебиторов;

• пересчет – проверка правильности арифметических расчетов в документах и записях;

• самостоятельное выполнение – осуществление процедур, которые являются частью внутреннего контроля клиента;

анализ – исследование связи между разными показателями деятельности клиента. Анализируют взаимосвязи, противоречащие другой значимой информации, и значительные отклонения от прогнозируемых величин. При анализе используют финансовую и нефинансовую информацию

25. Для выявления отклонений особо внимательно аудитор должен проверять следующие факты: исходную информацию; непривычные взносы денежных средств; платежи за неполученные товары или полученные, но которые не требовались, или полученные и оплаченные по завышенным ценам; списание средств или распоряжение средствами со стоимостью низшей, чем их рыночная цена; использование средств клиента в личных целях.

Для выявления мошенничества аудитору необходимо: определить мотивы мошенничества у клиента; ознакомиться с персоналом, оценить их моральные принципы, условия работы и порядок ее оплаты; обнаружить условия, которые могут содействовать возможности осуществления мошенничества (отношение руководства к этому вопросу, отсутствие охраны, контроля и др.); выявить признаки мошенничества при помощи аналитических процедур; провести сплошную и выборочную проверку объектов с наибольшим риском невыявления нарушений.

Последовательность исследования аудитором возможных нарушений:

1. Кто нарушил? – нарушитель (должность, фамилия, имя, отчество), по чьему указанию или распоряжению совершено нарушение (должность, фамилия, имя, отчество), как было дано это распоряжение;

2. Что нарушено? – полное содержание нарушения со ссылкой на нарушение такого-то закона, постановления, приказа и других нормативных актов с указанием, какими документами, расчетами, справками оформлено нарушение и какими пояснениями должностных и третьих лиц они обосновываются;

3. Когда и где нарушено? – дата или период времени, когда была допущена ошибка или обман, наименование структурного подразделения;

4. Как нарушено? – отметить каким способом, и с какой целью допущены отклонения;

5. Почему нарушено? – причины, условия и события, вызвавшие нарушение;

6. Насколько нарушено? – существенность нарушения, размер нанесенного материального ущерба и другие последствия;

7. Как исправить? – информация клиенту с предложениями по устранению нарушений и причин их возникновения.

8. Каков результат? – выбор вида аудиторского заключения в зависимости от существенности нарушения.

26. Сущность рабочих документов, их содержание, форма, владение и порядок хранения изложены в ISA 230 «Аудиторские документы». Рабочая документация – это записи, с помощью которых аудитор фиксирует проведенные процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы во время проведения аудиторской проверки.

Рабочая документация – это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента или устные сведения, задокументированные аудитором.

Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и документации, которая передается заказчику проверки. Аудиторское заключение является обязательным компонентом итоговой документации. Принцип и порядок подготовки аудиторского заключения приводится в ISA 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности».

Рабочие документы следует подразделять также на:

• постоянные – документы клиента, которые постоянно будет проверять аудитор и которые содержат информацию по проверке отдельных вопросов, возникающих из года в год (копии учредительных и регистрационных документов);

• текущие – документы, содержащие информацию, которая касается, в первую очередь, аудиторской проверки текущих периодов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация и др.).

27. Требования к оформлению рабочей документации:

• на первой странице каждого рабочего документа указываются название аудиторской фирмы, название предприятия, период проверки или дата проверки документации клиента;

• каждому рабочему документу дается название, например: "Аудит основных средств", "Аудит порядка проведения инвентаризации";

• для ускорения поиска необходимой рабочей документации каждому документу присваивается код (шифр) – существуют разные системы присвоения индексов (алфавит, цифры, номера счетов баланса, разные сочетания этих систем);

• на каждом документе проставляется фамилия аудитора, который фактически подготовил его;

• дата окончательного выполнения процедур аудиторской проверки, отраженных в этом документе.

Аудитору следует готовить рабочую документацию исходя из того, что на основе этих документов опытный аудитор должен:

• получить представление о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, выполненных с тем, чтобы соблюдались Международные стандарты аудита и применимые законодательные и иные регулирующие документы;

• понять результаты выполнения аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;

• ответить на значимые вопросы, рассмотренные в ходе аудита, и сделать относительно них выводы.

Совокупность рабочих документов составляющих аудитором (до момента проверки и в ходе проверки) представляет собой аудиторское досье.

Порядок хранения рабочей документации устанавливается аудиторской фирмой с учетом обеспечения требований хранения и конфиденциальности. Срок хранения рабочей документации определяется как практикой аудиторской деятельности, так и сроком исковой давности в случае, если клиент возбудит дело против аудитора, а также зависит от других дополнительных соображений. Исходя из этого, минимальный срок хранения документации должен быть не менее трех лет с момента предоставления аудиторского заключения клиенту.

28. Финансовая отчетность– это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой, непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Пользователями финансовой отчетности являются:

• инвесторы, собственники – приобретение, продажа и владение ценными бумагами; участие в капитале предприятия; оценка качества управления; определение суммы дивидендов, подлежащие распределению;

• руководители предприятия – регулирование деятельности предприятия;

• банки, поставщики и прочие кредиторы – обеспечение обязательств предприятия, оценка способности предприятия своевременно использовать свои обязательства;

• заказчики – оценка способности предприятия своевременно использовать свои обязательства;

• работники предприятия – оценка способности предприятия своевременно использовать свои обязательства, обеспечение обязательств предприятия перед работниками;

• органы государственного управления – формирование макроэкономических показателей.

29. Цель аудиторской проверки финансовых отчетов– выражение мнения аудитора о соответствии финансовых отчетов во всех существенных аспектах концептуальной основе финансовой отчетности. Другими словами, цель аудита финансовой отчетности – независимая экспертиза для установления реальности и достоверности, своевременности и точности показателей финансовой отчетности.

Основными источниками информации для аудита финансовой отчетностиявляются:

• финансовая отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания к отчетам;

• расшифровка дебиторов и кредиторов;

• расчет норматива собственных оборотных средств;

• бизнес-план;

• главная книга и регистры финансового учета;

• первичные документы;

• статистическая отчетность и пр.

Аудиторская фирма во время проведения аудита финансовой отчетности должна:

• провести проверку достоверности начальных и сравниваемых показателей финансовой отчетности;

• направить письменные запросы для подтверждения соответствующей информации руководству предприятия и третьим лицам, в т.ч. предыдущей аудиторской фирме;

• ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией о результатах аудита, подготовленными предыдущей аудиторской фирмой;

• требовать при необходимости первичные документы предыдущего отчетного периода;

• отразить в итоговой части аудиторского заключения все выявленные существенные обстоятельства о недостоверности начальных и сравниваемых показателей финансовой отчетности и т.п.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен проверить и подтвердить сопоставимость и достоверность финансовой отчетности.

Чтобы подтвердить сопоставимость финансовой отчетности аудитору необходимо проверить изменения в учетной политике, повлиявшие на трактование отдельных статей.

Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматривать в двух аспектах:

• во-первых, аудит прекращается, если исследована отчетность во всех существенных аспектах;

• во-вторых, аудитор не должен устанавливать факты мошенничества и собирать доказательства.

Аудитор не может считать аудит завершенным до тех пор, пока он не предоставил ответа на поставленные вопросы. Иначе его мнение о достоверности отчетности не будет полным и объективным.

Еще один аспект определения границ аудита связан с тем, что в обществе распространена мысль о необходимости выявления аудиторами фактов мошенничества и сбора доказательств во время аудита.

Процесс осуществления аудита должен быть четко и разумно организован для достижения как можно больших результатов, рационального функционирования

На аудиторских фирмах составляют график аудиторских провероки услуг, где указываются предприятия-клиенты, виды работ, исполнители и др. График способствует осуществлению контроля за ритмичностью аудиторской деятельности фирмы.

30. К методам и приемам, обеспечивающим формирование аудитором объективного вывода о качестве отчетности, относятся общенаучные и специальные методы и методические приемы исследования.

Методы и методические приемы проверки в процессе аудита отчетностиследует применять в определенном порядке – в соответствии с этапами аудита.

Перед началом проверки финансовой отчетности аудитор должен определиться с нормативной базой, которую он будет использовать в процессе исследования.

Затем аудитор осуществляет контроль учредительных документов предприятия (устава, учредительного договора) в следующем порядке:

• изучение вопросов, связанных с постановкой предприятия на учет в государственных учреждениях;

• установление соответствия размера уставного капитала учредительным документам и законодательству;

• определение законности видов деятельности: лицензирование, патентование для отдельных видов деятельности и т.д.

В процессе ознакомления аудитора с учредительными документами необходимо установить:

• организационно-правовую форму предприятия;

• структуру управления предприятием и полномочия руководителей разных уровней управления при принятии решений;

• определить процент, предусмотренный на формирование резервного капитала, наличие других фондов и проценты на их формирование;

• порядок распределения прибыли;

• порядок ликвидации предприятия, распределение имущества при ликвидации и др.

Описанные мероприятия являются подготовительными для проведения полного и качественного аудита.

Осуществляя формальную проверку финансовой отчетности, аудитор должен установить наличие в каждом отчете заглавной части, в которой указывается: наименование отчета, отчетный период или отчетная дата, наименование предприятия и его организационно-правовая форма, единица измерения и формат представления числовых показателей, форма собственности, согласно с Классификатором форм собственности, полный почтовый адрес. Аудитору также следует проверить соответствие отмеченного в отчетности вида деятельности указанному в учредительных документах. Определение вида деятельности и правильности его указания в форме необходимо аудитору для правильной классификации доходов и расходов предприятия, отчетность которого исследуется, по признаку вида деятельности

После проверки заполнения реквизитов устанавливается правильность заполнения показателей граф «На начало периода», «За предыдущий период» форм отчетности с помощью сравнения их с данными отчетности за предыдущие периоды в графах «На конец периода»«За отчетный период».

Аудитору для обстоятельной проверки необходимо выяснить, не вносились ли изменения в отчетности для исправления ошибок. Поскольку при несоответствии показателей баланса на начало года данным за предыдущий год в примечаниях должны приводиться разъяснения. Кроме того, следует проверять, соответствуют ли данные заключительного баланса остаткам по счетам синтетического и аналитического учета, записям в Главной книге, журналах, ведомостях или других аналогичных регистрах бухгалтерского учета на конец отчетного года.

Если за предыдущий период аудит не проводился, то аудитор обязательно должен проверить соответствие каждого показателя финансовой отчетности данным учетных регистров, чтобы быть уверенным в ее достоверности.

При изучении квартальной и годовой отчетности следует проверить соблюдение порядка ее составления нарастающим итогом.

Арифметическая проверка является обязательной, невзирая на ее монотонность и рутину, поскольку, так могут быть определены участки бухгалтерского учета, которые нуждаются в особом внимании со стороны аудитора и тщательной проверке по содержанию

Если обнаружены нарушения, которые могут повлиять на финансовый результат, то проверяющий должен сообщить об этом руководителю предприятия и предоставить ему рекомендации по исправлению ошибок.

Проверяя состояние бухгалтерского учета на предприятии, нужно обратить внимание на то, что оценка в учете имеет очень важное значение.

Стоит отметить, что аудитор также обязан в процессе всего аудита обращать внимание на порядок исправления ошибок и их документальное оформление, ведь исправление ошибок является серьезной бухгалтерской операцией, которая должна быть должным образом задокументирована.

Для облегчения работы аудитора в выявлении отклонений и обобщении результатов аудита, обеспечения эффективности проведения аудита финансовой отчетности аудитору целесообразно составлять рабочие документы, которые будут рациональными и удобными в использовании:

1. Ведомость проверки финансовой отчетности предприятия по форме.

2. Реестр арифметической проверки показателей финансовой отчетности.

3. Реестр проверки согласованности показателей финансовой отчетности.

4. Сравнительныетаблицы для сопоставления показателей финансовой отчетности с данными бухгалтерского учета.

5. Анализ финансовых показателей деятельности предприятия.

31. Перед анализом финансового состояния стоят следующие задачи:

• определение текущего финансового состояния;

• определение изменений в финансовом состоянии в структурно-временном аспекте;

• определение факторов приведших к изменению финансового состояния;

• прогнозирование основных тенденций в финансовом состоянии.

Технология проведения анализа в ходе аудита является унифицированной и предусматривает следующие этапы:

• предварительный этап: оценивают правильность составления отчетности, степень достоверности полученных данных, группируют отдельные статьи актива и пассива Баланса и Отчета о финансовых результатах, составляют аналитические таблицы и отбирают определенные показатели. Затем на основании первичной информации отбирают абсолютные и относительные показатели, которые характеризуют ту или иную сторону деятельности предприятия, и определяют порядок их расчетов, все показатели сводят в аналитические таблицы в соответствии с запланированными направлениями исследований;

• аналитический этап: определяют вид и необходимое количество аналитических таблиц, выбирают методические приемы анализа, формы отражения динамики и структуры исследуемых показателей, проводят необходимые расчеты;

• заключительный (интерпретационный) этап: описывают полученные результаты расчетов, формируют выводы, готовят аналитические записки, комментарии, доклады. Результаты выполненных аналитических процедур не являются единственными и безусловными критериями для окончательного вывода о финансовом состоянии предприятия.

Аналитическая работа предусматривает:

• экспресс-анализ финансового состояния предприятия;

• детализированный анализ финансового состояния предприятия.

Задача экспресс-анализа заключается в простой и наглядной оценке финансового состояния субъекта хозяйствования. При экспресс-анализе целесообразно использовать следующую последовательность по проверке:

• хозяйственных средств предприятия и их структуры;

• основных средств предприятия;

• структуры и динамики оборотных средств предприятия;

• основных результатов хозяйственной деятельности предприятия;

• эффективности использования финансовых ресурсов.

Детализированные анализ финансового состояния заключается в более детальной характеристике имущественного и финансового состояния предприятия, результатов деятельности, в отчетном периоде, а также прогнозирование его развития в будущем.

Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа, при этом степень детализации зависит от потребностей пользователей. В общем виде программа углубленного анализа осуществляется в следующей последовательности, но акценты могут быть смещены в сторону того или другого раздела:

• сравнительный анализ состава, структуры и динамики баланса;

• анализ ликвидности баланса;

• анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия;

• анализ деловой активности;

• анализ эффективности уровня хозяйственной деятельности и т.д.

Анализ финансовой устойчивости предприятия осуществляется путем расчета: коэффициента платежеспособности, коэффициента финансирования, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициента маневренности собственного капитала (табл. 2).

Коэффициент финансовой устойчивости (платежеспособности, автономии) рассчитывается как отношение собственного капитала предприятия к итогу баланса предприятия и показывает удельный вес собственного капитала в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.

Коэффициент структуры капитала (финансирования) рассчитывается как соотношение привлеченных и собственных средств и характеризует зависимость предприятия от привлеченных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение величины чистого оборотного капитала к величине оборотных активов предприятия и показывает обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, а какая – капитализирована. Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение чистого оборотного капитала к собственному капиталу.

Анализ деловой активности. Платежеспособность, финансовая устойчивость и стабильность финансового состояния, в определенной мере обусловливается его деловой активностью.

Критериями деловой активности является уровень эффективности использования капитала, устойчивость экономического роста, степень выполнения заданий по основным показателям деятельности, обеспечение заданных темпов экономического роста.

Основными показателями деловой активности является объем реализованной продукции (работ, услуг), прибыль, размер активов (авансированного капитала) (табл. 2).

Анализ рентабельности занимает основное место в анализе финансового состояния, которое осуществляется аудиторской фирмой по договору о предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

Показатели рентабельности предприятия – это относительные коэффициенты, которые выражают экономическую зависимость других показателей хозяйственной деятельности предприятия. Аудит предусматривает построение разных факторных моделей коэффициентов рентабельности.

Информационной базой для анализа рентабельности является финансовая отчетность и данные бухгалтерского учета. В процессе контроля показателей учета и отчетности, которые принимают участие в расчете коэффициентов рентабельности, применяются следующие аналитические приемы и способы:

• сравнение фактических показателей отчетности с данными за прошлый отчетный период;

• сравнение показателей отчетности и связанных с ними коэффициентов рентабельности отчетного периода и в прошлом году с нормативными или критериальными значениями, что свидетельствуют о позитивных или негативных тенденциях в изменения рентабельности предприятия;

• анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на эти показатели.

Основные показатели анализа рентабельности приведены в таблице 2.

Рентабельность активов тем выше, чем выше прибыльность продажи, эффективность использования необоротных активов и оборотность оборотных активов, и чем меньшие общие расходы на 1 грн. продажи и удельные расходы по экономическим элементам (средствам и материалам труда).

На основании анализа показателей финансового состояния аудитор может сделать вывод о реальности и перспективах финансового состояния предприятия, оценить (по собственному мнению) достоверность его непрерывного функционирования (в том числе достоверность возможного банкротства) как субъекта хозяйствования.