6Bучет страховых выплат и прочих расходов

29B3.1. Синтетический учет страховых выплат

Страховая выплата – денежная сумма, установленная федеральным за- коном и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком стра- хователю, застрахованному лицу, выгодоприообретателю при наступлении страхового случая.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, или иным третьим лицам.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страховате-

ля или третьего лица – в виде страхового обеспечения (страховой суммы).

Синтетический учет страховых выплат ведется на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 могут быть открыты субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования».

22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование».

_{22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».}

F F

_{22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные}¹ _{суммы» и др.}

На субсчете 22-1 страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые воз- мещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для вы- полнения указаний страховщика.

По дебету счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования

_{(основным)» отражаются:}

¹ Выкупная сумма – подлежащая выплате страхователю часть образовавшегося по догово- ру долгосрочного страхования жизни резерва взносов на день прекращения им уплаты взносов.

– суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая:

Д 22-1 К 50, 51 – счета денежных средств или

Д 22-1 К 77-5 – «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховы-

ми агентами, страховыми брокерами».

Проводка Д 22-1 К 77-5 составляется в том случае, когда страховым агентом или брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

– суммы возмещенных расходов страхователя, произведенные в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для выполнения указаний страховщика, – в корреспонденции со счетами

учета денежных средств

Д 22-1 К 50, 51;

– суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхово- го взноса, ⎯ в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхова- нию, сострахованию и перестрахованию (субсчет 77-1 «Расчеты по страхо- вым премиям (взносам) со страхователями») с последующим зачислением их на счет 92 «Страховые премии (взносы)», т.е.

Д 22-1 К 77-1

Д 77-1 К 92-1

– суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расче-

ты по налогам и сборам»:

Д 22-1 К 68 (с последующей проводкой Д 68 К 51).

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Стра- ховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Страховые организации могут понести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового события. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования (если это предусмотрено в условиях договора или подтверждено дополни-

тельными соглашениями, письмами и др.). Синтетический учет таких выплат осуществляется на субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и вы- купные суммы», на котором показываются возвращенные страхователям

страховые премии (взносы), а также выплаченные суммы в случаях досрочно- го прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкуп-

ные суммы» отражаются:

– страховые премии (взносы), возвращенные страхователям в случаях дос- рочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, относящегося к виду страхования иному, чем стра-

хование жизни, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-5

К 50, 51;

– выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (умень- шение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, пре- дусмотренных условиями этих договоров, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-5 К 50, 51.

Кроме того, по дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взно- сов) и выкупные суммы» отражаются страховые премии (взносы), подлежа- щие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») Д 22-5

К 77-3.

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и вы- купные суммы» ведется учет страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») Д 77-

4 К 22-5.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страхо- вых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых выплат по договорам сострахования зависит от того, вы- делена ли условиями договора сострахования ведущая страховая организация (лидер) или нет. Если компании-лидера нет, то каждый страховщик – участ- ник договора сострахования в части суммы, приходящейся на его долю, со- ставляет бухгалтерскую проводку Д 22-1 К 50, 51.

Если есть ведущая страховая организация, то выплата страхователю осуществляется ею в полной сумме, при этом формируется задолженность участников договора сострахования, соответствующая их доле в производи- мой страховой выплате.

Для учета страховых выплат по договорам сострахования может быть использован счет 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» –

для начисления задолженности перед страховщиком-лидером по своей доле в убытке, а также счет 77-2 «Расчет со страховщиками, участниками договора сострахования» – на сумму дебиторской или кредиторской задолженности

партнеров по договору сострахования.

Компания-лидер составит проводки:

Д 22-2 К 51 – на свою долю в выплате и

Д 77-2 К 51 – на долю партнеров-состраховщиков.

Остальные участники договора сострахования свою долю участия в вы-

плате (задолженность компании-лидеру) показывают проводкой Д 22-2 К 77-

_2.

Поступление суммы от участников договора сострахования в погашение дебиторской задолженности компания-лидер отразит по Д 51 и К 77-2, а ее партнеры отразят погашение своей кредиторской задолженности проводкой Д

77-2 К 51.

UПримерU. В договоре сострахования участвуют четыре страховщика в

равных долях. В результате страхового события ущерб составил 1 млн руб.

Вариант 1. Каждая страховая компания самостоятельно ведет учет рас- четов со страхователем. В этом случае каждый из четырех состраховщиков, определив свою долю в убытке, осуществит выплату и составит бухгалтер- скую проводку Д 22-2 К 51 на суму 250 тыс. руб.

Вариант 2. Из четырех компаний-состраховщиков договором сострахо-

вания определена компания-лидер, ведущая все расчеты со страхователем, в том числе и по произошедшему убытку. Компания-лидер составит следую- щие проводки в процессе урегулирования убытка:

1. Д 22-2 К 51 – на 250 тыс. руб. – своя доля в убытке.

2. Д 77-2 К 51 – на 750 тыс. руб. – доля партнеров в убытке.

Таким образом, вся сумма убытка – 1 млн руб. – будет выплачена стра- хователю компанией-лидером с одновременным появлением у нее дебитор- ской задолженности на сумму 750 тыс. руб.

Каждая из трех компаний-партнеров составит бухгалтерскую проводку по начислению своей доли в убытке Д 22-2 К 77-2 – на 250 тыс. руб. с после-

дующим погашением задолженности перед ведущей компанией: Д 77-2 К 51

– на 250 тыс. руб. Компания-лидер поступившие суммы в погашение задол-

женности состраховщиков отразит по Д 51 К 77-2 – на 750 тыс. (по 250 тыс.

руб. от каждого состраховщика).

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-2 «Страховые вы- платы по договорам сострахования» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет выплат по договорам, принятым в перестрахование, ведется на сче- те 22 (субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестра- хование»), на котором отражается сумма, причитающаяся к возмещению пе-

рестрахователю (цеденту) по оплаченным им в отчетном периоде убытком в доле, приходящейся на перестраховщика. Таким образом, для правильного отражения в учете перестраховщик должен знать, оплачен перестрахователем

убыток или еще нет. Если убыток перестрахователем не оплачен, а только за- явлен перестраховщику, то последний формирует у себя резерв заявленных, но неурегулированных убытков в размере своей доли выплаты.

Если же убыток перестрахователем оплачен, то у перестраховщика со- ставляется проводка Д 22-2 К 77-3, при этом резерв, сформированный ранее, высвобождается. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо по счету

22 (субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахо-

вание») списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых выплат, приходящихся на долю перестраховщика, у пе-

рестрахователя отражается на счете 22 (субсчет

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»).

Пока первичный страховщик, выступающий в договоре перестрахования как перестрахователь, убыток не урегулировал и страховую выплату не про- извел, в бухгалтерском учете сумма заявленного убытка отражается в составе соответствующего резерва (РЗУ), а доля перестраховщика в убытке является долей перестраховщика в этом резерве. После осуществления страховой вы- платы (т.е. составления проводки Д 22-1 К 51) перестрахователь показывает долю перестраховщика в произведенных в отчетном периоде выплатах по пе- реданным рискам, составляя бухгалтерскую проводку Д 77-4 К 22-4.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо по счету 22 (субсчет

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах») списывается на счет

99 «Прибыли и убытки».

Важно отметить, что, руководствуясь действующим законодательством, к договору перестрахования применяются правила страхования предпринима-

тельского риска, т.е. можно страховать только риски перестрахователя и ис- ключительно в его пользу. Поэтому (если договором перестрахования не пре- дусмотрено иное) возмещать свою долю в убытке перестраховщик должен

именно перестрахователю, а не страхователю по основному договору.