92, Списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсче-

_ту.

Поскольку учет в страховых организациях ведется методом начисления, т.е. к учету страховых премий приступают не по факту поступления средств, а по факту возникновения обязательств, необходимо обеспечить отражение в бухгалтерском учете возникших обязательств страхователя по уплате страхо-

вой премии. Для этого предназначен счет 77 «Расчеты по страхованию, со- страхованию и перестрахованию», на котором обобщается информация о рас- четах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, пере- страхователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми броке- рами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного меди- цинского страхования по страховым платежам по обязательному медицин- скому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обяза- тельного медицинского страхования.

К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахова-

нию» могут быть открыты субсчета:

77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахова-

ния».

77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование».

77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми аген-

тами, страховыми брокерами».

77-6 «Расчеты по депо премий».

77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.

При использовании метода начисления по дебету счета 77 учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающихся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных догово- ров страхования. Фактическое поступление средств в уплату страховых пре-

мий (взносов) отражается по кредиту счета 77.

Таким образом, начисление страховой премии, подлежащей уплате в со-

ответствии с заключенным основным договором страхования, отражается проводкой Д 77-1 К 92-1, а поступление премии на счет или в кассу страхов-

щика – Д 51 (50) К 77-1. При этом первичными учетными документами для первой проводки будут являться копии договоров (полисов), а для второй –

банковские или кассовые документы, подтверждающие поступление денеж-

ных средств от страхователя.

Следует заметить, что проводка Д 77-1 К 92-1 производится только то-

гда, когда возникает право страховщика на получение от страхователя стра- ховой премии. Это право должно следовать из заключенного конкретного до- говора страхования или быть подтверждено каким-либо иным образом, на- пример, выставлением счета на уплату страховой премии. План счетов не содержит точных указаний, т.е. страховщику предоставляется определенная свобода выбора. Требуется особая четкость в формулировках договоров, уни- фикация условий вступления договоров в силу по различным видам страхо- вания, упорядочение системы документооборота между подразделениями в целях однозначного понимания момента возникновения права страховщика на получение страховой премии и своевременного оформления операции бух-

галтерской проводкой. Это должно быть оговорено в учетной политике стра-

ховой организации.

Важно заметить, что по договорам накопительного страхования жизни, предусматривающим периодичность уплаты страховой премии, начисление производится на сумму, соответствующую периоду оплаты. По страхованию иному, чем страхование жизни, независимо от предоставляемой рассрочки, на- числение производится на всю сумму премии по договору (НК РФ, ч. II ст. 330 ).

Если производится страхование по Генеральному полису

(ст. 941 ГК) разных партий однородного имущества (товаров, грузов) на сходных условиях в течение определенного срока, то обычно предусматрива-

ется внесение единовременной суммы в качестве депозита в обеспечение упла-

ты страховых взносов. При этом на всю сумму депозита составляется проводка

Д 51 (52) К 77-1, а при оформлении страховых полисов по каждой конкретной партии – Д 77-1 К 92-1. По окончании срока действия Генерального полиса неисполь- зованная часть депозита возвращается страхователю Д 77-1 К 51 (52).

В практике возможны ситуации, когда страховая премия начислена, т.е.

проводка Д 77-1 К 92-1 составлена, но страховая премия в установленный срок не поступает. В этом случае страховщик, убедившись в невозможности взыскания задолженности из-за отказа страхователя (повторное выставление счета, устное или письменное заявление страхователя), имеет право сделать сторнирующую запись. Важно при этом вести дела так, чтобы количество сторнирующих записей было минимальным. В противном случае это будет свидетельствовать о недостатках в организации работы со страхователями.

Другие варианты отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты страховых премий (взносов):

• удержание страховых взносов из причитающихся к выплате страховых сумм (страхового возмещения) – если это предусмотрено условиями

договора страхования Д 22-1 К 77-1 с одновременным зачислением суммы удержанных взносов на счет 92 – Д 77-1 К 92-1;

• оплата договора страхования, заключенного сотрудником страховой компании, за счет начисленных сумм оплаты труда (по письменному

заявлению сотрудника):

а) договор страхования заключен сотрудником той компании, в кото-

рой он работает:

Д 70 (77-7) К 77-1, одновременно

Д 77-1 К 92-1;

б) договор страхования заключен сотрудником со сторонней страхо-

вой компанией:

Д 70 (77-7) К 76 с последующей проводкой Д 76 К 51;

• оплата договора страхования, заключенного страховщиком со своим учредителем, за счет причитающихся последнему доходов от участия в

капитале страховой компании:

Д 75 К 77-1, одновременно

Д 77-1 К 92-1;

• оплата договора страхования, заключенного с каким-либо предприяти-

ем, за счет взаиморасчетов по выполненным для страховой организа-

ции работам и оказанным услугам:

Д 76 К 77-1, одновременно

Д 77-1 К 92-1.

Все вышесказанное относится к ситуации, когда договоры страхования полностью оформлены, и после уплаты страховой премии договоры вступают в силу.

При заключении договоров страхования при участии посредников (аген-

тов, брокеров) следует иметь в виду особый статус каждого из них.

Страховой агент – это постоянно проживающее на территории Россий-

ской Федерации и осуществляющее свою деятельность на основании граж-

данско-правового договора физическое или российское юридическое лицо (коммерческая организация), которые представляют страховщика в отноше- ниях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поруче- нию в соответствии с представленными полномочиями.

Суммы страховых премий, инкассированные при заключении договора страховании с физическим лицом, агент обязан полностью внести в кассу или

сдать в банк на счет страховщика. Договор страхования, заключенный стра- ховым агентом с юридическим лицом, должен быть оплачен последним без- налично. После поступления денежных средств на счет страховщика и пре-

доставления акта о выполнении работ агенту начисляется и выплачивается комиссионное вознаграждение.

Страховой брокер – постоянно проживающее на территории Российской

Федерации и зарегистрированное в установленном законодательством РФ по- рядке в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо или рос- сийское юридическое лицо (коммерческая организация), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщи- ка) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или перестрахования, а также с исполнением указанных договоров. По своему статусу брокер имеет право самостоятельно произвести расчет причитающегося ему комиссионного вознаграждении и перечислить на счет (или внести в кассу) страховщика суммы собранных им по заключенным договорам премий уже за вычетом своего вознаграждения.

Ниже показано отличие в бухгалтерском учете страховщика начислен- ных и поступивших страховых премий, а также расчетов по комиссионному вознаграждению со страховыми агентами и брокерами.

UПримерU. Страховой агент инкассировал страховую премию по заклю- ченному им с физическим лицом договору страхования в сумме 1000 руб. Комиссионное вознаграждение по данному виду страхования составляет 10%. а) Д 77-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, инкассиро-

ванная страховым агентом;

б) Д 50 К 77-5 – 1000 руб. – поступила в кассу страховой организации премия, инкассированная агентом;

в) Д 26 К 77-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение агенту;

г) Д 77-7 К 68 – 13 руб. – удержан НДФЛ;

д) Д 68 К 51 – 13 руб. – перечислен ранее удержанный НДФЛ;

е) Д 77-7 К 50 – 87 руб. – выдано комиссионное вознаграждение агенту из кассы страховой компании.

UПримерU. Страховой агент заключил договор страхования имущества предприятия. Страховая премия составила 1000 руб., комиссионное возна- граждение – 10%.

а) Д 77-1 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, подлежащая уплате предприятием-страхователем;

б) Д 51 К 77-1 – 1000 руб. – поступила страховая премия от страховате-

ля;

в) Д 26 К 77-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение агенту;

г) Д 77-7 К 68 – 13 руб. – удержан НДФЛ;

д) Д 68 К 51 – 13 руб. – перечислен ранее удержанный НДФЛ;

е) Д 77-7 К 50 – 87 руб. – выдано комиссионное вознаграждение агенту из кассы страховой компании.

Нетрудно заметить, что отличие в учете страховых премий зависит от то-

го, каким образом – налично (агенту) или безналично (на счет компании) они поступают. В первом случае учет ведется через счет 77-5 «Расчеты по страхо-

вым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», во втором – через счет 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со стра- хователями». Расчеты по комиссионному вознаграждению отражаются в уче-

те одинаково.

При заключении договоров страхования и получении страховой премии брокером порядок расчетов страховой компании с последним определяется

условиями договора возмездного оказания услуг, заключенным между стра- ховщиком и брокером. При этом отражение в учете таких операций будет за- висеть от того, сдает ли брокер страховщику всю сумму страховой премии, а

затем выставляет счет как основу начисления причитающегося ему вознагра- ждении или же перечисляет страховщику сумму полученной страховой пре- мии за минусом своей комиссии. В обоих случаях налоги платит сам брокер,

так как стоит на учете в налоговой инспекции как субъект предприниматель-

ской деятельности.

UПримерU. Страховая премия по заключенному договору инкассирована

брокером и составила 1000 руб. По договору возмездного оказания услуг брокер всю премию перечисляет страховщику, комиссия брокера – 10%. В бухгалтерском учете страховщика такая ситуации отражается проводками:

1. Д 77-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, полученная

брокером.

2. Д 51 К 77-5 – 1000 руб. – поступила на счет сумма ранее начисленной премии.

3. Д 26 К 77-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение брокеру.

4. Д 77/7 К 51 (50) – 100 руб. – перечислено (выдано) комиссионное вознаграждение брокеру.

UПримерU. Страховая премия по заключенному договору инкассирована брокером и составила 1000 руб. По договору возмездного оказания услуг брокер перечисляет страховщику премию за минусом своего вознаграждения, комиссия брокера – 10%.

В этом случае бухгалтерские проводки, оформляющие расчеты по дан-

ному договору, будут следующие:

1. Д 77-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, полученная брокером.

2. Д 51 К 77-5 – 900 руб. – поступила на счет сумма страховой премии

за минусом брокерской комиссии.

3. Д 26 К 77-7 – 100 руб. – начислено брокерское вознаграждение.

4. Д 77-7 К 77-5 – 100 руб. – урегулирование расчетов с брокером по начисленным страховым премиям и брокерскому вознаграждению.

Во всех указанных выше случаях при формировании финансового ре-

зультата страховой компании будут учтены только суммы, отраженные на счетах 92-1 и 26.

Существуют особенности в учете страховых премий по договорам со-

страхования.

Сострахование – это страхование, при котором два или более страхов- щика участвуют определенными долями в страховании одного и того же рис- ка, выдавая совместный или раздельный полисы на страховую сумму в соот- ветствующей доле. При этом каждый из состраховщиков имеет право на долю

страховой премии, адекватную принятому риску. В таких случаях при учете

начисления и поступления страховых премий отражаются не только расчеты со страхователем, но и с партнерами по договору сострахования (сострахов-

щиками). Для этой цели служат счета 92-2 и 77-2. Однако здесь возможны ва-

рианты, которые будут рассмотрены на примерах.

UПримерU. В договоре сострахования участвуют четыре страховщика в равных долях. Страховая премия по договору – 1000 руб., комиссия посред-

ника – 10%, распределяется пропорционально.

Вариант 1. Каждая страховая компания самостоятельно ведет учет рас-

четов со страхователем в части приходящихся на ее долю страховых премий

(взносов) и комиссионного вознаграждения агенту.

В этом случае каждый из четырех состраховщиков при начислении сво- ей доли премии составит проводку Д 77-1 К 92-1 на сумму 250 руб., при на- числении комиссии агенту – Д 26 К 77-7 – на сумму 25 руб., а при поступле-

нии премии – Д 51 К 77-1 – на сумму 250 руб. и Д 77-7 К 51 (50) – на сумму

начисленной комиссии (за минусом НДФЛ).

Нетрудно заметить, что в этом случае отражение в учете расчетов по премиям и комиссии по договору перестрахования ничем не отличается от

основного договора.

Вариант 2. Из четырех компаний-состраховщиков выбирается ведущая компания (лидер), и все расчеты со страхователем по страховым премиям (взносам) и комиссии агенту осуществляются через нее. В этом случае учет у ведущей организации будет отличаться от учета, который осуществляют ее партнеры, так как лидеру нужно отразить не только расчеты со страхователем и посредником по страховой премии и комиссии, но и расчеты с партнерами- страховщиками. Начисление и выплата комиссионного вознаграждения и расчеты по НДФЛ будут производиться компанией-лидером в полном объе- ме. Остальные состраховщики расчетов со страхователями и посредником вести не будут, в их учете должны быть отражены только расчеты с ведущей компанией.

Для учета взаимных расчетов страховые компании – участники договора сострахования ведут счет 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками до-

говора сострахования».

Компания-лидер выполнит следующие бухгалтерские проводки.

1. Д 77-1 К 92-1 – на 250 руб., т.е. на свою долю начисленной страховой премии.

2. Д 77-1 К 77-2 – на 750 руб. – это доля ее партнеров по договору со-

страхования в начисленной страховой премии.

3. Д 26 К 77-7 – на 25 руб. – своя доля в комиссионном вознаграждении посредника.

4. Д 77-2 К 77-7 – на 75 руб. – начисленная доля участия состраховщиков в вознаграждении посредника.

5. Д 51 К 77-7 – на 1000 руб. – на сумму поступившей от страхователя премии по договору.

6. Д 77/-2 К 51 – 675 руб. – погашается задолженность перед партнера- ми по премии с учетом их доли в комиссии агента (с разбивкой по каждому участнику).

7. Д 77/-7 К 50 (51) – на сумму начисленной комиссии (за минусом

НДФЛ).

Остальные участники договора сострахования отразят в бухгалтерском учете расчеты с ведущей компанией следующим образом: при начислении

причитающейся страховой премии –

Д 77-2 К 92-2 – на 250 руб. (каждый на свою долю премии);

Д 26 К 77-2 – 25 руб. (каждый на свою долю комиссии посреднику). При по- ступлении своей доли страховой премии каждая компания на основании бан- ковской выписки составит проводку Д 51 К 77-2 – на 225 руб.

Особенности учета страховых премий по договорам перестрахования оп- ределены тем, в качестве кого выступает компания в конкретном договоре: перестраховщика или перестрахователя (цедента).

У перестраховщика все расчеты с перестрахователем по принятым рис-

кам ведутся по дебету или кредиту счета 77-3 «Расчеты по договорам, приня- тым в перестрахование». При этом начисление задолженности по перестрахо- вочным премиям, причитающимся к получению от перестрахователя, отра-

жаются проводкой Д 77-3 К 92-3 на сумму начисленной перестраховочной премии, а задолженность перед перестрахователем по перестраховочной ко- миссии – проводкой Д 26 К 77-3 на сумму комиссии, определенную перестра- ховочным договором.

Если по договору перестрахования предусмотрена сумма депонирования премии, т.е. удержание перестрахователем ее части как гарантии выполнения перестраховочных обязательств по принятому риску, то сумму удержанных перестрахователем депо премий перестраховщик отразит по Д 77-6 и К 77-3. При уточнении суммы перестраховочной премии в большую сторону произ- водится доначисление Д 77-3 К 92-3, а в меньшую – Д 92-3 К 77-3 на сумму уточнения с соответствующей корректировкой суммы перестраховочной ко- миссии.

Урегулирование расчетов с перестрахователем на данном этапе заверша- ется зачислением на счет суммы причитающейся перестраховочной премии, скорректированной на удержанные суммы, т.е. сальдо по счету 77-3 – Д 51 К

77-3 (после получения банковской выписки).

Если страхового события не произошло и выплаты не последует, то окончание договора перестрахования у перестраховщика будет отражено сле-

дующими бухгалтерскими проводками:

• восстановлена задолженность по депонированной сумме премии, не-

доперечисленной страхователем:

Д 77-3 К 77-6 – на сумму депо премии;

• начислена задолженность перестрахователя по процентам на депо премий (по специальному расчету):

_{Д 77-3 К 91-1;}

F F

• начислена тантьема^∗, причитающаяся к уплате перестрахователю в со-

ответствии с условием договора перестрахования:

Д 91-2 К 77-3;

• поступила от перестрахователя сумма в погашение задолженности по перестраховочной премии (после подтверждения банком):

Д 51 К 77-3.

У перестрахователя в учете должны быть отражены те же бухгалтерские проводки, но в зеркальном отражении: там, где у перестраховщика была де-

биторская задолженность, у перестрахователя будет кредиторская, и наобо-

_рот.

Все расчеты по переданным рискам перестрахователь отражает на счете

77-4 – «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»:

Д 92-4 К 77-4 – на сумму начисленной перестраховочной премии.

Д 77-4 К 91-1 – уменьшение задолженности перед перестраховщиком на сумму причитающегося перестраховочного вознаграждения.

Д 77-4 К 77-6 – уменьшение задолженности перед перестраховщиком на сумму депо премий (если это предусмотрено

договором перестрахования).

^∗ Тантьема – форма поощрения перестраховщиком перестрахователя за предоставление возможности участвовать в договоре перестрахования и осмотрительное ведение дела.

Д 92-4 К 77-4 – на сумму разницы при уточнении ранее начисленной перестраховочной премии в бAо;´EAльшую сторону.

Д 77-4 К 92-4 – на сумму разницы при уточнении ранее начисленной перестраховочной премии в мAе;´EAньшую сторону.

Если страхового события не произошло, то окончательно расчеты с пе- рестраховщиком по переданному риску будут урегулированы следующим об- разом:

• восстановление задолженности по сумме депо премий, недоперечис- ленной перестраховщику, – Д 77-6 К 77-4 – на сумму ранее депониро- ванной премии;

• начисление задолженности перед перестраховщиком по процентам на депо премий (по специальному расчету):

Д 91-2 К 77-4;

• начислена тантьема, причитающаяся к уплате перестраховщиком в со-

ответствии с условиями договора перестрахования:

Д 77-4 К 91-1;

• погашена задолженность перед перестраховщиком по перестраховоч-

ной премии с учетом начислений и удержаний, т.е. сальдо по счету 77-

4:

Д 77-4 К 51.

Поскольку перестрахователь и перестраховщик являются сторонами од- ного и того же договора перестрахования и отражают на своих счетах одни и те же операции, то данные счета 77-3 у перестраховщика и счета 77-4 у пере- страхователя должны быть идентичны в рамках конкретного договора. Расче- ты между ними урегулируются путем перечисления итоговой суммы сальдо, образовавшейся у каждого на своем счете, через расчетный счет, т.е. если пе- рестрахователь составляет бухгалтерскую проводку по урегулированию рас- четов Д 77-4 К 51, то у перестраховщика должна быть произведена запись Д

51 и К 77-3 на ту же сумму.

UПримерU. Страховая компания «А» – перестраховщик, страховая компа- ния «В» – перестрахователь. Перестраховочная премия по договору перестра- хования составила 100 тыс. руб., перестраховочная комиссия – 10%. По усло- виям договора перестрахования 50% перестраховочной брутто-премии депо- нируется перестрахователем, при безубыточном прохождении риска предусмотрена тантьема – 6% от перестраховочной брутто-премии.

На дату окончания договора перестрахования страхового события не

произошло, проценты, подлежащие получению (уплате) по депонированным премиям (по специальному расчету) составили 5 тыс. руб. Договор перестра- хования действовал в рамках одного отчетного периода.

Бухгалтерские проводки компании «А».

При заключении договора:

1) Д 77-3 К 92-3 – 100 тыс. руб. – начислена перестраховочная премия,

подлежащая к поступлению от компании «В».

2) Д 26 К 77-3 – 10 тыс. руб. – начислена перестраховочная комиссия,

подлежащая уплате компании «В».

3) Д 77-6 К 77-3 – 50 тыс. руб. – уменьшена задолженность компании

«В» на сумму депонируемой перестраховочной премии.

4) Д 51 К 77-3 – 40 тыс. руб. – поступление перестраховочной премии от компании «В».

По окончании действия договора:

1) Д 77-3 К 77-6 – 50 тыс. руб. – восстановление задолженности компа-

нии «В» по ранее депонированной премии.

2) Д 77-3 К 91-1 – 5 тыс. руб.– начислена задолженность компании «В»

по сумме процентов по депо премии.

3) Д 91-2 К77-3 – 6 тыс. руб. – начислена задолженность перед компа- нией «В» по тантьеме, предусмотренной договором перестрахования за безубыточное прохождение риска.

4) Д 51 К 77-3 – 49 тыс. руб. – поступление от компании «В» суммы в порядке урегулирования расчетов по принятому риску.

Бухгалтерские проводки компании «В».

При заключении договора:

1) Д 92-4 К 77-4 – 100 тыс. руб. – определена задолженность перед ком-

панией «А» по перестраховочной премии по переданному риску.

2) Д 77-4 К 91-1 – 10 тыс. руб. – начислена перестраховочная комиссия,

подлежащая к получению от компании «А».

3) Д 77-4 К 77-6 – 50 тыс. руб. – уменьшена задолженность перед ком-

панией «А» на сумму депонируемой перестраховочной премии

4) Д 77-4 К 51 – 40 тыс. руб. – перечислена компании «А» перестрахо-

вочная премия.

При окончании действия договора:

1) Д 77-6 К 77-4 – 50 тыс. руб. – восстановление задолженности перед компанией «А» по ранее депонированной премии.

2) Д 91-2 К 77-4 – 5 тыс. руб. – определена задолженность перед компа-

нией «А» по сумме процентов на депо премии.

3) Д 77-4 К 91-1 – 6 тыс. руб. – начислена задолженность компании «А»

по тантьеме за безубыточное прохождение риска.

4) Д 77-4 К 51 – 49 тыс. руб. – перечислена компании «А» сумма в по-

рядке урегулирования расчетов по переданному риску.