1.4. Учетная политика страховой организации

Под учетной политикой организации традиционно понимается выбран- ная совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного на- блюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обоб- щения фактов хозяйственной деятельности. Такое понимание установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), введенным в действие с 1 января 2009 г. (ПБУ 1/2008).

Развитие рыночных отношений, совершенствование законодательства и тенденция перехода на международные стандарты ведения учета и составле- ния отчетности требуют модификаций понятия «учетная политика».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 11) и законом от

27.07.06 г. № 137-ФЗ, учетная политика не должна ограничиваться описанием бухгалтерских вопросов, но и регламентировать вопросы налогообложения.

Этими документами вводится понятие учетной политики для целей налогооб-

ложения как совокупности:

• методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и рас-

пределения;

• способов учета иных показателей финансово-хозяйственной деятель-

ности для целей налогообложения.

Таким образом, под учетной политикой организации следует пони- мать выбранную совокупность способов и методов ведения бухгалтерско- го и налогового учета.

Формируют учетную политику все страховые организации независимо

от форм собственности, и раскрывают ее, т.е. придают гласности, путем пуб-

ликации бухгалтерской отчетности согласно законодательству РФ.

Формирование учетной политики возлагается на главного бухгалтера,

утверждает учетную политику руководитель организации. Учетная политика для целей налогообложения и ведения бухгалтерского учета принимается страховой организацией в конце каждого календарного года на следующий год и утверждается приказом (распоряжением) руководителя. При разработке учетной политики руководствуются принципами ведения бухгалтерского уче- та и следующими требованиями:

• полноты, т.е. она должна обеспечивать полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

• своевременности, т.е. факты хозяйственной деятельности должны от-

ражаться без опозданий;

• непротиворечивости, т.е. должно соблюдаться тождество данных син-

тетического и аналитического учета;

• рациональности, т.е. расходы на ведение учета должны соответство-

вать условиям хозяйствования и размерам страховой организации.

В составе учетной политики должны быть утверждены:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче- ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты уче-

та и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы

первичных учетных документов, а также формы документов для целей управленческого учета;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще-

ства и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информа-

ции;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие ре-

шения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Следовательно, учетная политика страховой организации должна содер-

жать как методические, так и организационно-технические регламентации.

Практически учетная политика страховой организации представляет со- бой документ с указанием конкретных процедур ведения (организации) учета и выбора одного из нескольких способов, допускаемых действующими зако- нодательными (нормативными) актами к применению.

Варианты учетной политики страховой организации представлены в табл. 2, 3.

Учетная политика страховой организации для целей бухгалтерского учета

Т а б л и ц а 2

Элементы политики страховой организации	Вариант выбора
1	2
Организационно-технические вопросы
Организация учетной работы	Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение Бухгалтер, состоящий в штате организации Специальная профессиональная организация на договорных началах Бухгалтер – специалист на договорных началах Руководитель (лично)
Организационная структу- ра бухгалтерии в зависи- мости от организационной структуры организации	Централизованная Децентрализованная Смешанная
Рабочий план счетов	План счетов в соответствии с приказами Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и от 04.09.2001 г. № 69н. Собственный план счетов, разработанный на основе плана сче- тов Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и от 04.09.2001 г. № 69н.
Формы первичных доку- ментов	Унифицированные формы документов Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов
Организация документо- оборота	Графики движения документов по организации и сдачи их в бухгалтерию. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
Порядок проведения инвентаризации	Положение о проведении инвентаризаций (количество, сроки, перечни проверяемого имущества и т.п.)
Форма бухгалтерского уче- та и технология обработки учетной информации	Журнал – Главная книга учета хозяйственных операций Мемориально-ордерная (упрощенная форма с ведением ведомостей) Журнально-ордерная Автоматизированная

Внутренняя отчетность организации

Положение о внутренней отчетности организации (состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составле- ния, лица, ответственные за составление, пользователи)

Продолжение таблицы 2

1	2
Другие решения, необхо- димые для организации и ведения учета	Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии: организация ведения журналов учета договоров и журналов учета убытков; расчета страховых резер- вов; расчета страховых тарифов и др.
Методы ведения учета
Способ начисления амор- тизации основных средств	Линейный Пропорционально объемам продукции Способ уменьшаемого остатка По нормам в расчете на 20 лет Не начисляется (указание конкретных наименований нематери- альных активов)
Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости их приобретения (заготовления) По учетным ценам
Отражение на счетах процесса заготовки материалов	На счете 10 На счетах 10, 15, 16 На счетах 10, 16
Способ оценки материа- лов, списываемых в расход	По себестоимости единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
Метод учета расходов на ведение дела	Котловый По видам страхования Нормативный
Создание резервов за счет расходов на ведение дела	На оплату отпусков На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет На ремонт основных средств Другие резервы Не производится
Отнесение затрат на ремонт основных средств	На счет 26 На счет 97 На счет 96
Списание расходов будущих периодов	В течение срока, к которому они относятся Пропорционально объемам страховых взносов
Текущий учет косвенных расходов по обслужива- нию деятельности страхо- вой организации и управ- лению ею	На счете 26 На отдельных субсчетах к счету 26
Способ распределения	Пропорционально основной заработной плате по видам

косвенных расходов по обслуживанию страховой организации и управления ею

деятельности

Пропорционально сумме прямых затрат по видам деятельности Пропорционально страховым взносам, полученным по видам деятельности

_{Окончание таблицы 2}

1	2
Создание фондов за счет нераспределенной прибыли	Резервный капитал в соответствии с законодательством Резервный капитал в соответствии с учредительными докумен- тами Не производится
Создание резервов за счет прочих расходов	Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Резерв под обесценивание финансовых вложений Резерв сомнительных долгов Резерв по условным фактам хозяйственной деятельности Не производится
Способ оценки продавае- мых ценных бумаг	По стоимости единицы По средней стоимости По стоимости первых по времени закупок (ФИФО)
Создание страховых резервов	Резерв незаработанной премии (РНП) Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) Стабилизационный резерв (СР) Другие резервы
Создание резервов преду- предительных мероприя- тий	Резервы создаются Резервы не создаются
Методы расчета резерва незаработанной премии по учетным группам	Pro rata temporis Метод 1/24 Метод 1/8

Руководствуясь принципом постоянства, страховая организация приме- няет учетную политику последовательно, из года в год. Смена учетной поли- тики допустима лишь в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, ре-

гулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета;

• разработки организацией новых способов ведения учета (более рацио- нальных или менее трудоемких) без снижения достоверности инфор- мации;

• существенного изменения деятельности организации (реорганизация,

смена собственников, изменение видов деятельности).

Единая политика применяется всеми структурными подразделениями страховой организации, независимо от их местоположения и степени само- стоятельности.

Налоговая учетная политика страховой организации содержит данные, позволяющие учитывать нюансы, влияющие на формирование базы для на- числения и уплаты налога на прибыль.

Т а б л и ц а 3

Учетная политика страховой организации для целей налогообложения

Элементы учетной политики страховой организации	Вариант выбора
1	2
Организационно-технические вопросы
Организация налогового учета	Налоговые регистры создаются на основе бухгалтерских регистров Налоговые регистры создаются на основе дополненных бухгалтерских регистров Налоговые регистры формируются самостоятельно на основе первичной документации
Способ ведения налогового учета	Ручной Автоматизированный
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные	Формируются перечни прямых и косвенных расходов
Методика ведения налогового учета
Момент признания доходов и расходов	По начислению Кассовый метод
Способ начисления амортизации основных средств	Линейный Нелинейный
Применение понижающих коэф- фициентов при начислении амор- тизации	Применяются Не применяются
Применение повышающих коэф- фициентов при начислении амор- тизации по основным средствам, взятым в лизинг	Применяются Не применяются
Способ начисления амортизации нематериальных активов	Линейный Нелинейный По нормам в расчете на 10 лет Не начисляется (указание конкретных наименований нематериальных активов)
Способ оценки материалов, списываемых в расход	По себестоимости единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
Создание резервов за счет расходов на ведение дела	На оплату отпусков На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

На ремонт основных средств

Другие резервы

Не производится

_{Окончание таблицы 3}

1	2
Способ оценки продаваемых ценных бумаг	По стоимости единицы По средней стоимости По стоимости первых по времени закупок (ФИФО)
Создание страховых резервов	Резерв незаработанной премии (РНП) Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РНПУ) Стабилизационный резерв (СР) Другие резервы
Методы расчета резерва незара- ботанной премии по учетным группам	Pro rata temporis Метод 1/24 Метод 1/8
Метод расчета нормативной величины уплачиваемых процентов	В пределах 1,1 ставки ЦБ РФ В пределах 20% отклонений ставки процентов по конкретному обязательству от средней ставки по сопос- тавимой группе обязательств
Показатель распределения при- были между головным подразде- лением организации и обособ- ленными подразделениями	Фонд оплаты труда Среднесписочная численность
Перенос убытков на будущее	Производится Не производится

Таким образом, учетная политика страховой организации представляет собой совокупность методических приемов ведения бухгалтерского и налого- вого учета, отражающих деятельность компании за определенный период.

24B1.5. Формы ведения бухгалтерского учета

В соответствии с принципом объективности основой ведения учета яв- ляются первичные учетные документы. Информация из первичных учетных документов группируется и систематизируется в учетных регистрах, которые, в свою очередь, являются базой для составления всех видов отчетности. Под формой ведения бухгалтерского учета понимается определенная последо- вательность занесения информации в учетные регистры. Иначе говоря, форма ведения бухгалтерского учета – это техника работы с учетными реги- страми.

Можно выделить четыре основные формы ведения бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• мемориально-ордерная;

• журнально-ордерная;

• автоматизированная;

• упрощенная (для субъектов малого предпринимательства).

Страховыми организациями используются первые три формы.

При мемориально-ордерной форме учета на основании первичных доку- ментов составляются мемориальные ордера, в которых группируются одно- родные операции и указывается корреспонденция соответствующих счетов. Мемориальные ордера с приложенными к ним первичными документами в хронологическом порядке прежде всего записываются в регистры синтетиче- ского учета: регистрационный журнал и Главную книгу. Затем данные мемо- риальных ордеров разносятся по регистрам аналитического учета: вспомога- тельным книгам, карточкам, лицевым счетам и т.п. Для проверки соответст- вия записей синтетического и аналитического учета и составления бухгалтерской отчетности ведутся оборотные ведомости и подводятся итоги по каждому счету. Итоговые данные синтетического учета служат основой для составления бухгалтерского баланса. Мемориальные ордера нумеруются по порядку в течение каждого отчетного периода и хранятся вместе с первич- ными документами, послужившими основой для их составления.

Эта форма ведения учета отмечается простотой, стандартизированно-

стью, надежностью. Ей присуща четкая связь между синтетическим и анали-

тическим учетом и высокий уровень детализации учета, что немаловажно для страховщиков, ведущих расчеты персонально с каждым страхователем. Вме- сте с тем мемориально-ордерную форму отличает чрезмерная громоздкость, поскольку на каждую операцию или группу однородных операций требуется оформление мемориального ордера.

В некоторой степени указанный недостаток можно устранить путем соз-

дания более экономичного варианта, объединив регистрационный журнал и

Главную книгу, а также оформляя мемориальный ордер не на каждую опера-

цию, а на группу однородных операций, произведенных, например, за день.

При журнально-ордерной форме учета мемориальные ордера не состав-

ляются, а первичные бухгалтерские документы регистрируются отдельно в приходных и расходных ведомостях. В этих ведомостях осуществляются в хронологическом порядке записи каждой страховой операции и одновремен- но осуществляется их группировка по видам страхования. Итоговые обороты за определенный период (день, неделю месяц) переносятся в журналы-ордера, где указывается корреспонденция однородных операций по счетам бухгал- терского учета. Итоги из журналов-ордеров переносятся на счета Главной книги – основного регистра синтетического учета, а итоги Главной книги да- ют возможность для составления бухгалтерского баланса. Аналитический учет страховых операций при журнально-ордерной форме ведется в ведомо- стях аналитического учета страховых платежей, страховых выплат или в ана- логичных журналах. Промежуточные итоги приходных и расходных ведомо- стей сверяются с данными ведомостей (журналов) аналитического учета и Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета сохраняется персональный анали- тический учет в лицевых счетах страхователей (по накопительным видам страхования).

Итоговые данные синтетического и аналитического учета сверяются с помощью оборотных ведомостей. Журнально-ордерной формой предусмат-

ривается ведение унифицированных журналов-ордеров по основным направ-

лениям учета.

Журнал-ордер № 1 – «Касса», в котором отражается движение наличных денег через кассу страховой организации.

Журнал-ордер № 2 – «Банк», где отражаются операции по движению де-

нежных средств на расчетном счете.

Журнал-ордер № 3 – «Подотчетные лица», где регистрируются выдача и возврат подотчетных сумм. Это авансы на командировочные, представитель-

ские и хозяйственные расходы, осуществляемые работниками компании за наличный расчет, а также информация о списании израсходованных сумм в

установленном порядке, возврат неиспользованных средств и возмещение обоснованного перерасхода.

Журнал-ордер № 4 – «Расчеты по оплате труда», в котором отражаются

все расчеты по начисленным, выданным, удержанным и депонированным суммам.

Журнал-ордер № 5 – «Прочие операции» предназначен для учета матери-

альных ценностей, расчетов со сторонними организациями, начислению амортизации и др.

Из приведенной краткой характеристики журнально-ордерной формы учета видно, что ее преимуществом является заранее определенный накопи-

тельный характер ведения учетных регистров. Кроме того, широкое примене- ние этой формы позволяет бухгалтерам других отраслей экономики, перешед- шим работать в сферу страхования, быстрее адаптироваться к специфике учета

в страховом деле. Однако учет страховых операций тяготеет к отражению кон- кретных страховых отношений с каждым страхователем, что при журнально- ордерной форме реализуется сложнее, а в большей мере достигается при ме-

мориально-ордерной.

В современных условиях большинство страховых компаний используют автоматизированные системы ведения учета, которые различаются про-

граммным обеспечением. Общим для всех систем является перенос данных с первичных документов на электронные носители путем ручного или автома- тизированного ввода. Дальнейшая обработка информации, вплоть до получе- ния отчетности, осуществляется в электронной форме. Качество автоматизи-

рованной системы определяется параметрами использованного программного обеспечения, однако, независимо от последнего, данная форма предоставляет гораздо больше аналитических и контрольных возможностей, чем другие, не-

автоматизиованные формы ведения учета.

Упрощенная форма ведения учета предназначена для субъектов малого предпринимательства. Малое предприятие самостоятельно выбирает одну из

утвержденных форм бухгалтерского учета исходя из потребностей и масшта-

бов своего производства и управления, численности работников. Упрощен- ную форму выбирают предприятия, совершающие незначительное количест- во хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производство продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Основное и практически единственное преимущество упрощенной фор-

мы ведения учета состоит в снижении нагрузки, приходящейся на бухгалтера.

Все указанные формы носят рекомендательный характер, и каждая стра-

ховая компания вправе использовать ту, которая наиболее полно отвечает ее потребностям. Однако, определившись с формой ведения учета, организация

указывает ее в своей учетной политике и, следуя принципу постоянства, не может менять в рамках одного отчетного года.