46B8.3. Формирование и бухгалтерский учет финансового результата страховой деятельности

Все доходы и расходы страховых организаций в течение отчетного периода учитываются на соответствующих счетах (табл. 8), а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» (рис. 4).

По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерской отчет- ности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счета- ми:

68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы начисленного расхода по налогу на прибыль;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму чис-

той прибыли (убытка).

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным. По дебету данного счета отражаются все расходы, а по кредиту – доходы. Начального сальдо счет 99 не имеет. В конце отчетного периода счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

_{ДОХОДЫ СТРАХОВЫЕ РЕЗЕРВЫ РАСХОДЫ}

_{Страховые премии}

(взносы) сч. 92 субсчета

92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основные)

92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»

_{92-3 «Страховые премии}

Прочие доходы сч. 91/1 субсчет

«Прочие доходы»

Результат изменения

Результат изменения доли

Прочие расходы сч. 91/2 субсчет

«Прочие расходы»

Обще- хозяйст- венные

Страховые выплаты сч. 22 субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»

^{(взносы) по договорам,}

принятым

в перестрахование»

^{страховых резервов}

сч. 95 (субсчет 95-3

«Результат изменения страхового

резерва»)

^{перестраховщиков в}

страховых резервах сч. 95 (субсчет 95-4

«Результат изменения доли перестраховщиков в страховых

резервах»)

расходы сч. 26

^{22-3 Страховые выплаты}

по договорам, принятым в перестрахование»

22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы»

_{счет 22 (субсчет 22-4}

«Доля перестраховщиков в страховых выплатах»)

_{Счет 92 (субсчет 92-4}

«Страховые премии (взносы)

по договорам, переданным в перестрахование»

_{СЧЕТ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»}

_{СЧЕТ 84 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)»}

Рис. 4. Формирование финансового результата страховой организации

Таким образом, по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» аккумулиру- ются все доходы, начисленные (поступившие) за отчетный период в страхо- вую организацию, по дебету счета 99 – начисленные (произведенные) расхо- ды.

По счету 99 подсчитываются итоги оборотов и сальдо за отчетный пери- од. Если сальдо дебетовое, т.е. сумма оборотов по дебету превышает сумму оборотов по кредиту, то имеет место убыток. При превышении оборотов по кредиту над оборотами по дебету сальдо получается кредитовым, т.е. получе- на прибыль. Бухгалтерские проводки по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» представлены в табл. 9.

_{Бухгалтерские записи по учету прибыли и убытков}

Т а б л и ц а 8

Содержание операции	Корреспондирующий счет
	дебет		кредит
В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ГОДА
Списаны доходы на финансовые результаты:
страховые премии по прямому страхованию	92-1		99
страховые премии по сострахованию	92-2		99
страховые премии по рискам, полученным в перестрахование	92-3		99
возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование	22-4		99
комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы, сборы по рискам, переданным в перестрахование	91		99
возврат страховых резервов	95		99
прочие доходы от инвестирования средств страховых резервов	91		99
прочие доходы от страховых операций (проценты по депо пре- мий, доходы по регрессным требованиям и др.)	91		99
прочие доходы от иной деятельности	91		99
Списаны расходы на финансовые результаты:
страховое возмещение по прямому страхованию		99	22-1
страховое возмещение по сострахованию		99	22-2
страховые премии по рискам, переданным в перестрахование		99	92-4
возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование		99	22-3
комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы, сборы по рискам, переданным в перестрахование		99	91
отчисления в страховые резервы		99	95
отчисления в фонд предупредительных мероприятий (не снижа- ют налогооблагаемую базу страховщика)		99	96
прочие расходы		99	91
расходы на ведение дела, управление		99	26

Т а б л и ц а 9

По окончании отчетного периода	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль	99	68
Списана нераспределенная прибыль отчетного периода	99	84
Списан непокрытый убыток	84	99

UПримерU. На конец отчетного периода остатки по счетам составили (тыс.

руб.):

_{Т а б л и ц а 10}

		Дебет	Кредит
счет 92	«Страховые премии (взносы)»
субсчет 92-1	«Страховые премии (взносы) по договорам страхова- ния (основным)»		220
субсчет 92-3	«Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»		65
субсчет 92-4	«Страховые премии (взносы) по договорам, передан- ным в перестрахование»	84
счет 22	«Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»
субсчет 22-1	«Страховые выплаты во договорам страхования (ос- новным)»	27
субсчет 22-3	«Страховые выплаты по договорам, принятым в пере- страхование»	12
субсчет 22-4	«Доля перестраховщиков в страховых выплатах»		6
счет 26	«Общехозяйственные расходы»	34
счет 95	«Страховые резервы»F F 1
субсчет 95-1	«Резерв незаработанной премии (РНП)»		170
субсчет 95-2	«Доля перестраховщиков в РНП»	56
субсчет 95-3	«Результат изменения РНП»		36
субсчет 95-4	«Результат изменения доли перестраховщиков в РНП»	14
счет 91	«Прочие доходы и расходы»
субсчет 91-1	«Прочие доходы»		9
субсчет 91-2	«Прочие расходы»	3

Определить финансовый результат за отчетный период, произвести на-

числение налога на прибыль (ставка 20%).

Для определения доходов должны быть составлены проводки:

1. Д 92-1 К 99 – 220 тыс. руб.

2. Д 92-3 К 99 – 65 тыс. руб.

3. Д 22-4 К 99 – 6 тыс. руб.

4. Д 95-3 К 99 – 36 тыс. руб.

_{5. Д 91-1 К 99 – 9 тыс. руб.}

¹ Сальдо по субсчетам 95-1, 95-2 отражается в балансе, сальдо субсчетов

95-3 и 95-4 участвует в формировании финансового результата.

Общая сумма доходов (сумма оборотов по кредиту счета 99) составит

336 тыс. руб.

Определяя итог расходов, составим проводки:

6. Д 99 К 92-4 – 84 тыс. руб.

7. Д 99 К 22-1 – 27 тыс. руб.

8. Д 99 К 22-3 – 12 тыс. руб.

9. Д 99 К 26 – 34 тыс. руб.

10. Д 99 К 95-4 – 14 тыс. руб.

11. Д 99 К 91-2 – 3 тыс. руб.

Общая сумма расходов (сумма оборотов по дебету счета 99) составит 174

тыс. руб. Сальдо по счету 99 – кредитовое (336 – 174), т.е. получаем прибыль в размере 162 тыс. руб.

Налог на прибыль в размере 32,4 тыс. руб. (162 × 0,2) подлежит перечисле- нию в бюджет – Д 99 К 68 – 32,4; остальная сума в виде свободного остатка прибыли – на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Д 99

К 84 – 129,6 тыс. руб. (162 – 32,4).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на:

− начисление доходов учредителям – Д 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» К 75 «Расчеты с учредителями»;

− начисление доходов работникам организации, являющимся его учре-

дителями – Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учредительными документами страховой организации могут быть пре-

дусмотрены другие направления использования нераспределенной прибыли.

Убыток отчетного периода (т.е. дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо-

крытый убыток)» – Д 84 К 99.

В последующем он может быть погашен за счет:

− целевых взносов учредителей организации – Д 75 К 84;

− уменьшения резервного капитала – Д 82 К 84;

− уменьшения уставного капитала при доведении величины уставного ка-

питала до размера активов организации – Д 80 К 84.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры- тый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

_{Вопросы для самопроверки}

1. Назовите особенности, предопределившие специфику формирования фи-

нансового результата деятельности страховой компании.

2. Что включается в состав доходов страховщика?

3. Что включается в состав расходов страховщика?

4. Дайте характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Остатки (сальдо) каких счетов участвуют в формировании финансового результата страховой организации?