45B8.2. Доходы и расходы страховщика: налоговый учет

Специфика страховой деятельности и организации финансов страховщи- ка предопределила особый подход законодателя к формированию налогооб- лагаемой базы страховых компаний. В НК РФ специальные статьи (ст. 293 и 294) посвящены определению переч- ня доходов и расходов от страховой деятельности.

В состав доходов от страховых операций включаются:

− страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам состра- хования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в

размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахова-

_ния;

− суммы уменьшения (возврата) резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых

резервах;

− вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

− вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

− суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

− суммы процентов, начисленных на депо премий по рискам, передан-

ным в перестрахование;

− доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к

лицам, ответственным за причиненный ущерб;

− суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, при-

знанные должником добровольно либо по решению суда;

− суммы вознаграждений, полученных за оказание услуг сюрвейера (ос-

мотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке

страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размера убытков при страховом событии);

− суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам пере-

страхования в случаях их досрочного прекращения;

_{− другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельно-}

сти.

_{Группируя доходы страховщика для целей их последующего учета и}

обобщения в отчетности, можно выделить три основные группы:

1. Доходы от страховых операций.

2. Иные доходы, связанные со страховой деятельностью.

3. Доходы от прочих операций.

К расходам страховых организаций относятся следующие затраты, поне-

сенные при осуществлении страховой деятельности:

− суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли пе-

рестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законо-

дательства о страховании, в порядке, утвержденном Минфином России;

− суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсацион- ных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об ОСАГО, в размерах, установленных структурой страховых тарифов;

− суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем ОСАГО, к которым присоединилась

Российская Федерация;

_{− страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и пере-}

F F

_{страхования, в том числе выплата рент, аннуитетов}¹_{, пенсий, и прочие выпла-}

ты, предусмотренные условиями договора страхования;

− суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в пере-

страхование;

− вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

− вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

− возврат части премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных

законодательством и (или) условиями договора;

− вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхово-

го брокера;

− расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

F F

• услуг актуариев²;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска и урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению бланков строгой отчетности и иных подобных документов;

• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работ- ников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных до-

кументов;

¹ Аннуитет – договор со страховой компанией, по которому физическое лицо оплачивает страховщику установленную страховую премию (по частям или единовременно), а взамен приобретает право на регулярно поступающие суммы, начиная с определенного времени, например выхода на пенсию.

² Актуарий – специалист в области математической статистики и теории вероятности, профессионально занимающийся расчетами тарифов, резервов и обязательств страховой компании.

• инкассаторских услуг;

− другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельно-

стью.

Кроме вышеназванных, страховые организации несут расходы по управ-

лению бизнесом, т.е. общехозяйственные расходы, которые по своему харак-

теру аналогичны расходам иных организаций и включают:

• расходы по оплате труда (включая определенные законодательством отчисления) работников адинистративно-управленческого аппарата;

• оплату консультационных и информационных услуг, а также аудитор- ских услуг, оказанных в целях подтверждения годового бухгалтерско- го отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

• расходы на содержание зданий, помещений, оборудования и инвента-

ря;

• другие расходы, связанные с уставной деятельностью страховой орга-

низации.

Для целей управленческого и финансового учета в расходах страховой

организации можно выделить два основных направления: 1) расходы, связан- ные с несением страховых обязательств; 2) расходы по ведению страховой деятельности.

Представленный состав доходов и расходов страховщика, их группиров- ка раскрывают общий подход к формированию финансового результата дея- тельности страховой организации в соответствии с требованиями налогового законодательства.