16Bучет финансового результата в страховой организации

44B8.1. Особенности формирования финансового результата в страховых организациях

Под финансовым результатом деятельности организации понимается прибыль или убыток. В соответствии с действующим законодательством (НК, гл. 25) прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и

(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой орга-

низации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.

2 ПБУ 9-99 «Доходы организации»).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)

возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой орга-

низации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.

2 ПБУ 10-99 «Расходы организации»).

Процесс формирования финансового результата деятельности страховой организации имеет ряд принципиальных особенностей, отличающих его от

формирования финансового результата предприятий и организаций иных ви-

дов деятельности.

Эти особенности заключаются в следующем.

1. В составе средств, которыми располагает страховщик, значительное место занимают страховые резервы. Размер страховых резервов находится в постоянной динамике, т.е. они то увеличиваются (начисляются), то умень-

шаются (высвобождаются). Этот процесс не соответствует критериям, уста-

новленным для доходов и расходов, т.е. с формальной точки зрения измене-

ния страховых резервов не могут быть признаны доходами или расходами.

Однако фактически отчисления в страховые резервы в отчетном периоде уменьшают финансовый результат, а возврат страховых резервов, созданных в предыдущем отчетном периоде, его увеличивает. Поэтому результат изме- нения резервов участвует в формировании финансовых результатов по стра-

ховым операциям. Кроме того, на финансовый результат оказывает влияние колебание доли перестраховщиков в страховых резервах.

Для учета влияния страховых резервов и доли перестраховщиков в них

на финансовый результат деятельности страховой компании составляется предварительный расчет, где определяется сумма отчислений в страховые ре- зервы и доля перестраховщиков в них, а также сумма возврата (высвобожде- ния) страховых резервов и доли перестраховщиков, начисленные в предыду- щем отчетном периоде.

2. Будучи институциональным инвестором, страховая организация яв-

ляется участником финансового рынка как в национальном, так и в междуна- родном масштабе. Поэтому обязательным составляющим дохода (прибыли) страховщика является доход от инвестиций, размер которого может значи- тельно превышать прибыль от страховой деятельности. По некоторым видам страхования (например, долгосрочное страхование жизни) при расчете тари- фов предполагаемая норма доходности от инвестиций закладывается в тариф, снижая его. Таким образом, страхователь участвует в прибыли страховщика.

3. Базой для исчисления страховой премии – основного дохода стра-

ховщика – является тариф. Тариф (брутто-ставка) состоит из нетто-ставки и нагрузки. Нетто-ставка предназначена для выплат страхового возмещения (страхового обеспечения), а нагрузка – для затрат на проведение страхования (оплата труда, административно-хозяйственные расходы, реклама и др.). В нагрузку включается определенный страховщиком норматив на формирова- ние прибыли от проведения конкретного вида страхования. За счет манипу- ляций с этим элементом тарифа, а следовательно, и ценой на страховую услу- гу, страховщик может получить конкурентные преимущества на определен- ном этапе реализации своей рыночной стратегии.

4. Специфика страхового (перестраховочного) бизнеса требует учесть, что в зависимости от того, кем выступает страховщик в конкретном договоре перестрахования – перестрахователем или перестраховщиком, один и тот же денежный поток может быть и доходом, и расходом.

Например, страховая компания «А» отдала часть риска в перестрахование страховой компании «В». Перестраховочная премия, подлежащая начислению и уплате по этому договору, для компании «А» будет являться расходом, а для компании «В» – доходом. При наступлении страхового события доля перестра- ховщика в убытке компании «А» будет доходом, а для компании «В» – расхо- дом.

Приведенные особенности доходов и расходов страховщика предопреде-

лены экономической сущностью страхования и требуют специфического подхода при регламентировании порядка формирования финансового резуль- тата страховых организаций.