23B1.3. Общие принципы ведения учета

Для предоставления информации о результатах своей экономической дея- тельности любая организация должна вести бухгалтерский учет. Кроме того, бух- галтерский учет позволяет контролировать, оценивать и планировать работу внутри самой организации.

Для того чтобы иметь возможность сравнивать результаты деятельности абсолютно разных компаний, необходимы унифицированные методики и

правила.

Под принципами бухгалтерского учета понимаются единые методо- логические правила его ведения, независимо от рода деятельности и мас- штабов предприятия.

Принцип автономности предполагает самостоятельность отдельного

экономического субъекта, хозяйственной единицы. Под таким субъектом мо-

жет пониматься, например, как одна страховая компания («головная»), так и эта же компания вместе со своими филиалами. Причем деятельность такой хозяйственной единицы рассматривается автономно от частной деятельности ее учредителей, совладельцев, работников.

В практике ведения учета очень важен принцип идентификации, или вре-

менной определенности, т.е. установление момента совершения операции.

Существует два метода ведения учета: кассовый и начислений. До 2002 г. стра-

ховые организации вели учет кассовым методом, т.е. приступали к учету в мо-

мент реального движения денежных средств, их получения или расходования.

С 2002 года страховщики ведут бухгалтерский учет методом начислений. В соответствии с ним результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения и отражаются в регистрах бухгалтерского учета тех пе-

риодов, к которым относятся. Учетная информация, полученная методом на- числений, позволяет оценить не только факт получения или уплаты денежных средств, но и объем обязательств по их уплате или же возможные источники

получения.

Руководствуясь этим методом, страховые организации должны факт хо-

зяйственной деятельности (в первую очередь, заключение договоров страхо-

вания) относить к тому отчетному периоду, в котором он был совершен, неза- висимо от времени фактического поступления или уплаты денежных средств, связанных с этим фактом.

Принцип объективности требует отражения в бухгалтерском учете толь- ко тех операций, которые совершены и имеют поддающееся количественному выражению денежное значение.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» кри-

терием объективности является наличие первичных учетных документов.

Именно первичные учетные документы подтверждают как сам факт соверше- ния операции, так и ее размеры в натуральном и/или денежном измерении. Например, при страховании имущества юридического лица заключается до- говор в письменном виде. Один экземпляр договора предоставляется страхо- вателю, другой – остается у страховщика. Этот экземпляр договора и выстав- ленный счет являются основанием для бухгалтерского учета, возникает деби- торская задолженность в размере начисленной страховой премии. После уплаты страхователем страховой премии (взноса) в соответствии с оплачен- ным счетом и банковскими документами в учете фиксируется поступление денежных средств на счет страховщика с одновременным погашением деби- торской задолженности.

Принцип осмотрительности (консерватизма) имеет особую актуальность в условиях рыночной экономики, поскольку предполагает осторожность при

формировании суждений. Согласно этому принципу активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены. Применение

этого принципа обеспечивает бAо;´EAльшую готовность к учету потерь (расходов)

и пассивов, чем возможных доходов и активов. Данный принцип надежно за-

щищает компании от неуместных завышенных ожиданий.

Примером реализации принципа осмотрительности в страховой практике может служить формирование резервов убытков. Если страховщик получил

информацию о происшедшем страховом случае, то он вправе создать резерв для предстоящей выплаты, не дожидаясь окончательного (документального)

подтверждения факта и размера ущерба, руководствуясь только предвари-

тельными данными.

Этот же принцип актуален и при формировании резерва незаработанной премии: к доходам страховщика относится не вся сумма начисленной страхо-

вой премии, а только та ее часть, которая адекватна истекшему периоду стра- хования. Полностью премия переходит в доход страховщика только по истече- нии обязательств, т.е. окончании срока действия договора страхования. Однако

буквальное следование этому принципу может привести к тому, что предпри- ятие будет искусственно занижать стоимость своих активов и манипулировать цифрами, ожидая ликвидации или банкротства. Чтобы устранить такую воз-

можность, заявляется принцип непрерывности. Предполагается, что предпри- ятие не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокраще- нии масштабов своей деятельности, а будет функционировать в обозримом бу-

дущем независимо от текущего состояния дел.

Принцип постоянства предполагает, что в отдельно взятой организации из года в год должны использоваться одни и те же правила ведения учета.

Цель этого принципа – сопоставимость данных о деятельности субъекта хо-

зяйствования, возможность их объективного анализа. Использование различ-

ных методик и вариантов учета должно быть обосновано и упомянуто в рабо- чих документах организации и пояснительных записках к финансовой отчет- ности.

Принцип существенности декларирует, что при ведении бухгалтерского учета вполне можно пренебречь неточностями, масштаб которых настолько

мал, что не способен исказить картину финансового состояния предприятия. Допустим, что в филиале страховой компании с небольшим объемом ответст- венности по договорам отклонения при расчетах в ту или иную сторону могут существенно повлиять на результат деятельности, и поэтому они недопусти-

мы. В то же время крупная компания, имеющая в своем портфеле сотни дого- воров страхования, вполне может игнорировать неточность в тысячу рублей. Таким образом, допустимая точность ведения учета (руб., тыс. руб., млн руб.)

определяется масштабом предприятия и для различных компаний может су-

щественно отличаться.

Одним из важнейших принципов ведения бухгалтерского учета, как по международным, так и по российским стандартам, является приоритет со-

держания над формой. Это означает, что при отражении хозяйственных опе-

раций следует руководствоваться не столько их правовой формой, сколько экономическим содержанием. Однако на практике этот принцип не всегда со-

блюдается, т.к. вступает в «конфликт» с принципом объективности, по кото-

рому в основу большинства учетных действий положен первичный документ,

соответствующий установленным требованиям. Например, по договору арен- ды страховая компания может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собст- венности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической вы- годой от этого актива. В этом случае отчет о продаже не будет правдиво представлять совершенную сделку.