43B7.2. Особенности состава и учета финансовых вложений страховщика

Специфика деятельности требует выделения некоторых особых видов финансовых вложений страховых организаций и их учета.

К особым видам финансовых вложений страховщика можно отнести:

займы по страхованию жизни и специфические виды дебиторской задолжен-

ности.

Займы по страхованию жизни страховщик вправе предоставить страхо-

вателям – физическим лицам (ФЗ «Об организации страхового дела в РФ», ст.

26) за счет средств страхового резерва, сформированного по конкретному до-

говору страхования. Делается это из следующих соображений:

1) не допустить расторжения договора из-за возникшей у страхователя потребности в денежных средствах;

2) использовать возможность предоставления займа страхователю как один из способов размещения страховых резервов, т.е. активов страховщика. Такой актив соответствует основным принципам инвестирования средств

(диверсификация, возвратность, прибыльность, ликвидность).

Займы могут предоставляться только по договорам страхования жизни,

соответствующим следующим условиям:

• страхователем по договору должно быть физическое лицо;

• договор страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет, причем заём предоставляется не ранее, чем через два года с

начала действия договора;

• срок займа ограничен сроком действия договора;

• размер займа не должен превышать страховой (математический) ре-

зерв, сформированный по договору;

• заем предоставляется на возмездной основе, плата за пользование зай-

мом должна быть не ниже нормы доходности от размещения резерва по страхованию жизни, использованной при расчете страхового тари- фа.

Для целей налогообложения полученный страховщиком доход от пре- доставления займов учитывается в составе прочих доходов и полежит обло- жению налогом на прибыль в общем порядке.

Синтетический учет расчетов со страхователями по предоставленным зай-

мам ведется на счете 58 «Финансовые вложения», где открывается субсчет

«Займы по страхованию жизни, выданные страхователям». По дебету отражает- ся сумма выданных страхователям займов, по кредиту – возврат займа страхова- телем, а также зачет (погашение) займа страхователем при уплате им очередно- го (страхового) взноса или из получаемой страховой выплаты.

Сальдо по счету 58, субсчету «Займы по страхованию жизни, выданные страхователям» – всегда дебетовое и показывает общую сумму долга страхо- вателей по займам на определенную дату (см. гл.6 п. 4).

Для аналитического учета выдачи и погашения займов целесообразно

вести специальную книгу по страхователям и видам страхования жизни.

К специфическим видам дебиторской задолженности в страховых орга-

низациях следует отнести:

• долю перестраховщиков в страховых резервах;

• депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

• дебиторскую задолженность страхователей, перестраховщиков, пере-

страхователей, страховщиков и страховых агентов.

При этом Правилами размещения страховых резервов вводятся ограни- чения как по составу каждого вида дебиторской задолженности, так и по ее предельной сумме. Например, для того чтобы доля перестраховщиков в ре- зервах принималась в их покрытие, необходимо выполнение следующих ус- ловий:

• российский перестраховщик должен иметь лицензию на проведение перестрахования и соответствовать требованиям платежеспособности;

• иностранный перестраховщик должен иметь право на проведение пе-

рестраховочной деятельности в соответствии с национальным законодатель-

ством и рейтингом одного из ведущих международных рейтинговых агентств.

При соблюдении этих условий суммарная величина доли перестрахов- щиков в страховых резервах ограничивается 10–20% от величины резервов по страхованию жизни (кроме РЗУ) и 30–50% – по страхованию иному, чем страхование жизни (кроме РЗУ).

Дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, пере- страхователей, страховщиков и страховых агентов принимается в покрытие страховых резервов также в установленных лимитах, и только в тех случаях, когда платежи ожидаются в течение трех месяцев после отчетной даты, не яв- ляются просроченными, а дебиторская задолженность возникает в результате операций страхования и перестрахования.

_{Учет специфических видов дебиторской задолженности ведется на сче-}

тах:

95-субсчет 2 – на долю перестраховщиков в страховых резервах (по видам резервов);

77-субсчет 6 – на сумму депонированной премии по принятому в пере-

страхование риску;

77-субсчет 1 – на сумму дебиторской задолженности страхователей;

77-субсчет 4 – на сумму дебиторской задолженности перестрахов-

щиков;

77-субсчет 3 – на сумму дебиторской задолженности перестрахова-

телей;

77-субсчет 2 – на сумму дебиторской задолженности страховщиков –

участников договора сострахования;

77-субсчет 5 – на сумму дебиторской задолженности страховых агентов по страховым премиям.

Аналитический учет дебиторской задолженности рекомендуется вести по видам страхования и видам договоров (основной, сострахование, входящее и исходящее перестрахование).

_{Вопросы для самопроверки}

1. Что является источником инвестиций страховщика?

2. Чем объясняется возможность и необходимость финансовых вложений страховой организации?

3. Перечислите существующие виды финансовых вложений страховщика.

4. Каким условиям должны соответствовать активы для их бухгалтерского учета в составе финансовых вложений?

5. Какие активы не могут быть учтены в составе финансовых вложений страховщика?

6. На каком синтетическом счете ведется учет финансовых вложений?

7. Какие специфические активы относятся к финансовым вложениям страхо-

_{вой организации?}

Компетенции

По итогам изучения содержания данного раздела студент должен:

– понимать значение и раскрывать содержание понятий «инвестиции»,

«финансовые вложения», «активы», «инвестиционная политика», «размеще-

ние страховых резервов».

– знать:

• нормативно-правовую базу для осуществления инвестиций страхо-

вой организации;

• основные направления инвестиционной политики страховщика и факторы, ее определяющие;

• условия, позволяющие принимать к бухгалтерскому учету активы как финансовые вложения;

• условия предоставления займов страхователям по страхованию жизни;

• характерные только для страховых организаций виды дебиторской и кредиторской задолженности, принимаемые в покры- тие страховых резервов и собственных средств страховщика.

– уметь:

• составлять бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений страховщика;

• вести учет финансовых вложений (ценных бумаг) в регистрах ана-

литического учета.

15BГ л а в а 8