14Bучет финансовых вложений страховщика

42B7.1. Общий порядок учета финансовых вложений

Страховые организации осуществляют инвестирование собственных и привлеченных средств в виде финансовых вложений.

Источниками инвестиций служат:

− собственные средства (уставный капитал, резервный капитал, доба-

вочный капитал, прибыль);

− привлеченные средства (страховые резервы, иные заимствования).

Инвестиционная деятельность является неотъемлемой составляющей

деятельности страховщика, это предопределено спецификой организации его финансов и заключается в:

• инверсии цикла, так как сначала возникают обязательства страхователя,

а уже потом – обязательства страховщика;

• специфика формирования цены на страховую услугу (тариф рассчиты- вается априорно, до начала действия договора, а по долгосрочному страхованию жизни при его расчете учитывается норма доходности);

• страховщик обязан формировать страховые резервы для обеспечения гарантий выполнения обязательств.

Таким образом, страховая организация обладает временно свободными

средствами, которые должны быть инвестированы. Мировая практика свиде- тельствует, что страховые организации являются непременными участниками фондового рынка, имея статус институциональных инвесторов, и оказывают

значительное влияние на формирование инвестиционного потенциала страны.

Инвестиционная политика страховщика зависит от ряда факторов:

− внешние (экономическая ситуация в стране, состояние страхового рынка, действующее законодательство);

− внутренние (объективные и субъективные). К объективным можно от-

нести специализацию страховой компании. Очевидно, что компании, специа-

лизирующиеся на страховании жизни (life insurance), должны строить свою инвестиционную политику иначе, чем компании общего (non-life insurance) страхования. Субъективные факторы: выбор управляющей компании, тактика

инвестиционного менеджмента – определяются внутри страховой компании.

К основным видам финансовых вложений страховщика можно отнести инвестиции в:

• уставные капиталы других организаций;

• ценные бумаги;

• депозитные вклады;

• предоставленные займы;

• дебиторскую задолженность.

По срокам финансирования финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года).

Вложения в ценные бумаги, срок выкупа по которым не установлен, от- носятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения по- лучать по ним доходы более или менее одного года.

Учет финансовых вложений производится в соответствии с ПБУ 19-02

«Учет финансовых вложений» (введено в действие с 01.01.2003 г.).

Кроме того, финансовые вложения страховщика регламентированы Пра-

вилами размещения страховщиками средств страховых резервов (приказ Минфина России от 8.08.2005 № 100н) и требованиями по размещении собст- венных средств (приказ Минфина от 16.12.2005 № 149н).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие документов, подтверждающих права организации на финан-

совые вложения и получение денежных средств или других активов;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с вложениями

(риск ликвидности, риск неплатежеспособности должника и пр.);

• способность приносить экономические выгоды в форме процентов,

дивидендов, прироста стоимости и др.

К финансовым вложениям организации не относятся:

− собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционе-

ров для последующей перепродажи или аннулирования;

− векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу за проданные товары, выполненные работы;

− вложения в недвижимое имущество и иное имущество, имеющее ма-

териально-вещественную форму, предоставляемые организацией за

плату во временное пользование в целях получения дохода;

− произведения искусства, драгоценные металлы и др., приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

− активы, имеющие материально-вещественную форму (основные сред-

ства, нематериальные активы и др.).

Следует отметить, что Правилами размещения страховых резервов для страховщиков установлены более жесткие требования к финансовым вложени-

ям. Так, для покрытия страховых резервов не принимаются ценные бумаги,

эмитентами которых являются страховщики, вклады и доли в складочном или

уставном капитале страховщиков, а также активы, приобретенные страховщи-

ком за счет средств, полученным по договорам займа и кредитным договорам.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финан-

совые вложения» (активный). По дебету счета 58 отражается величина фи-

нансовых вложений на начало отчетного периода, поступление и дооценка их за отчетный период. По кредиту счета 58 показываются выбытие (продажа,

погашение, возврат вкладов и займов) и уценка финансовых вложений. Саль-

до по счету 58 всегда дебетовое.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции».

58-2 «Облигации».

58-3 «Предоставленные займы» и др.

Бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений страховыми ор-

ганизациями аналогичны тем, которые составляются всеми хозяйствующими субъектами.

1. Вклады в уставные капиталы других организаций:

• внесение вклада – Д 58 К 76;

• передача денежных средств – Д 76 К 51;

• передача ценностей:

Д 76 К 01, 04 – на остаточную стоимость переданных основных

средств, нематериальных активов;

Д 76 К10 – на учетную стоимость материалов;

• начисление дохода от участия в уставном капитале организации –

Д 76 К 91;

• получение дохода от участия в уставном капитале организации – Д

51 К 76;

• возврат страховой компании-учредителя вклада – Д 50, 51, 52, 01,

04, 10 К 58.

Вклады страховой организации в уставные капиталы других организаций не облагаются НДС (ст. 39 НК РФ) и не учитываются при исчислении налога на прибыль. Аналитический учет вложений в уставные капиталы ведется по

каждой организации, учредителем которой является страховщик.

2. Вложения в ценные бумаги:

• начисление сумм, подлежащих перечислению по оплате ценных бумаг – Д 58 76;

• оплата стоимости приобретаемых ценных бумаг – Д 76 К 51;

• оплата расходов по обслуживанию ценных бумаг (брокеру, кон-

сультанту, за хранение и др.):

начисление – Д 26 К 76,

перечисление – Д 76 К 51;

• получение ценных бумаг от учредителей в виде вклада в уставный капитал страховщика – Д 58 К 75;

• безвозмездное получение ценных бумаг – Д 58 К 91;

• отражение дохода по ценным бумагам начисление – Д 76 К 91-1,

получение – Д 51 К 76.

Операции по купле-продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Доходы от операций с ценными бумагами для целей исчисления налога на прибыль определяются в соответствии с действующим законодательством.

Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам в специальном

реестре «Книга учета ценных бумаг», где должны быть отражены следующие данные:

• наименование эмитента;

• номинальная цена;

• покупная стоимость;

• номер, серия;

• количество;

• дата покупки, продажи.

Страницы книги должны быть пронумерованы, прошиты, скреплены подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Исправления в книгу могут вноситься только с их разрешения, с указанием даты. Ответст- венность за ведение и хранение этого учетного регистра несет руководитель организации. Возможно ведение «Книги учета ценных бумаг» в электронном виде.

3. Депозитные сертификаты.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика (бенефициара)

или его правопреемника на получение по истечении установленного срока депозита (вклада) и процентов по нему.

Депозитные сертификаты учитываются на специальном субсчете счета

58 «Финансовые вложения»:

• приобретение депозитного сертификата – Д 58 К 51;

• погашение депозитного сертификата – 51 К 58;

• начисление и получение дохода по сертификату –

Д 76 К 91-1

Д 51 К 76.

Сумма дохода по депозитному сертификату включается в состав налого-

облагаемой прибыли и облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Депозитные сертификаты не следует смешивать с банковскими депози-

тами.

Банковские депозиты – это средства, размещенные на банковских счетах различных видов, с различными условиями их использования и изъятия. Вклад денежных средств на депозит банка страховая организация отразит в учете Д 58 К 51, начисление и перечисление процентов по депозиту Д 76 К

91-1, Д 51 К 76. По истечении срока депозита денежные средства возвраща-

ются на счет организации: Д 51 К 58.

Рассмотренный выше порядок учета основных видов финансовых вло- жений страховой организации соответствует тому, как это происходит в учете хозяйствующих субъектов других отраслей и видов деятельности.