40B6.4. Учет расчетов со страхователями по займам

В соответствии со ст. 26 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-I «Об орга- низации страхового дела в РФ» страховщики вправе выдавать займы (ссуды) своим клиентам (страхователям), заключившим договоры личного страхова- ния (на дожитие до установленного срока или возраста).

Заём по страхованию жизни – это денежные средства, выдаваемые стра-

хователю во временное пользование на определенных условиях по его заяв-

лению. Цель предоставления страховщиком займа – не допустить досрочного расторжения договора в случаях материальных затруднений, испытываемых страхователем.

Займы, предоставленные страховщиком страхователю, рассматриваются как активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, однако суммарно

они не должны превышать 10% от величины страховых резервов по страхо- ванию жизни. (Правила размещения страховщиками средств страховых ре- зервов, утверждены приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н).

Условия предоставления займов изложены в гл. 7 п. 2.

Учет расчетов со страхователями по предоставленным займам ведется на счете 58 «Финансовые вложения», поскольку займы рассматриваются как ин- вестиции страховщика. На счете 58 может быть открыт специальный субсчет

«Займы по страхованию жизни, выданные страхователям».

По дебету счета 58 (субсчет «Займы по страхованию жизни, выданные страхователям») в корреспонденции со счетами учета денежных средств от-

ражаются суммы выдаваемых страхователям займов, обратной проводкой (Д

51 К 58) отражается погашение (возврат) суммы займа страхователем.

По кредиту счета 58 учитывается погашение займов при внесении стра-

хователем суммы очередного страхового взноса, а также при удержании за-

долженности по займу из суммы начисленного страхового обеспечения.

Сальдо по счету 58 (субсчет «Займы по страхованию жизни, выданные страхователям») – дебетовое, оно показывает общую сумму выданных займов

на определенную дату.

Аналитический учет выдачи и погашения займов ведется в разрезе видов страхования жизни и по каждому страхователю-заёмщику.

UПримерU. По договору накопительного страхования жизни страхователю

выдан заем в размере 80 тыс. руб. К моменту окончания договора заем воз- вращен не был. Страховая сумма по договору – 300 тыс. руб. Проценты за пользование займом на дату окончания договора составили 18 тыс. руб.

При выдаче займа должна быть составлена бухгалтерская проводка: Д 58

(субсчет «Займы по страхованию жизни, выданные страхователям») К 51 (50)

– 80 тыс. руб.

При окончательном расчете:

Д 22 (субсчет 22-1 «Выплаты по основному договору») К 58 (субсчет

«Займы по страхованию жизни, выданные страхователям») – 80 тыс. руб.

Д 22 (субсчет 22-1 «Выплаты по основному договору») К 91 (субсчет 91-

1 «Прочие доходы» – 18 тыс. руб.

Д 22 (субсчет 22-1 «Выплаты по основному договору») К 51 (50) «Рас-

четный счет» – 202 тыс. руб. (300 – 80 – 18).

41B6.5. Учет расчетов по операциям страхования у страхователей

Страхование приобретает большое значение в деятельности любой орга-

низации, поскольку позволяет возмещать потери от неблагоприятных собы-

тий, в том числе упущенную выгоду, и обеспечить более качественную соци-

альную защиту для сотрудников (медицинское обслуживание и др.).

Важность правильного отражения в учете страховщика расчетов по страхо-

ванию со страхователем определяется следующим:

− страховая компания в ряде договоров страхования может выступать в качестве страхователя (страхование имущества, ДМС сотрудников,

ОСАГО и др.);

− являясь страховщиком, страховая организация может оказывать стра-

хователям информационную поддержку и консультационную помощь,

в том числе по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета расчетов по операциям страхования.

Особую значимость имеет вопрос об источнике отнесения расходов на

оплату страхового платежа и утвержденных нормах таких расходов.

В соответствии с НК РФ расходы по страхованию, учитываемые для на-

_{логообложения прибыли, можно представить в виде табл. 7.}

Т а б л и ц а 7

Страхование	Вид страхования	Норма расхода
1	2	3
Обязательное страхование имущества (п. 2 ст. 263 НК РФ)	Все виды обязательного страхования имущества	Расходы учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию вклю- чаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат
Добровольное страхование имущества	Страхование средств транспор- та, грузов, основных средств производственного назначения, в том числе арендованных, рис- ков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, урожаев сельскохозяйственных культур и животных	В сумме фактических затрат
Добровольное страхование ответственности	За причинение вреда, если это установлено законом или меж- дународными требованиями	В сумме фактических затрат
	За причинение вреда, если это не установлено законом или международными требованиями	Не учитывается для целей исчисле- ния налога на прибыль
Обязательное страхование работников	Все виды обязательного стра- хования	В пределах установленных тарифов или по сумме фактических затрат, если такие тарифы не установлены

Добровольное личное страхова- ние работников	Добровольное долгосрочное страхования жизни Пенсионное страхование Негосударственное пенсионное обеспечение работников	В размере, не превышающем 12% от расходов на оплату труда работни- ков, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ (без включения страховых взносов по личному стра- хованию работников)
	Добровольное медицинское страхование работников	В размере, не превышающем 6% от фонда оплаты труда работников ор- ганизации, определяемых в соответ- ствии со ст. 255 НК РФ (без включе- ния страховых взносов по личному страхованию работников)
	На случай смерти работников или утраты ими трудоспособно- сти в связи с исполнением тру- довых обязанностей	В размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника (ст. 255 НК РФ)

На основании заключенного договора страхования страхователь обязан

оплатить страховую премию, поскольку договор страхования – возмездный и не может быть страхования без оплаты. Страховщик же становится обязан- ным страхователю только при наступлении тех событий, на случай которых и проводится страхование. Таким образом, до их наступления страховщик не имеет денежного обязательства перед страхователем. Поэтому в учете стра- хователя после оплаты страхового взноса и до наступления страхового собы- тия не может числиться дебиторская задолженность страховщика.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель- ности организации № 94н от 31.10.2000 предусмотрено ведение учета расче- тов со страховщиком на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами» (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»). На этом субсчете отражаются расчеты по страхованию имущественному и персонала организации (кроме расчетов по социальному и обязательному ме- дицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета

76 (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на про-

дажу) или других источников страховых платежей.

Договор страхования заключается, как правило, на год, а страховая пре-

мия начисляется единовременно. В целях равномерного отнесения расходов, произведенных в данном отчетном периоде на затраты организации, целесо- образно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенная по де- бету этого счета вся сумма начисленной страховой премии по мере ее отнесе- ния на затраты списывается в дебет счетов 20 «Основное производство», 26

«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В дебет счета 76 (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») списываются потери по страховым случаям (уничтожение и

порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных

ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и т.п. По дебету счета 76-1 также отражается сумма страхового воз- мещения, причитающаяся к уплате по договору страхования работника орга- низации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с условиями договоров страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств (счета 51, 52) и кредиту счета 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

UПримерU. Организация заключила договор страхования «автокаско» всего парка легковых автомобилей сроком на 1 год, страховая премия начислена в размере 120 тыс. руб. и перечислена на счет страховой компании.

В течение срока страхования один автомобиль был угнан. Первоначаль-

ная стоимость автомобиля – 920 тыс. руб., начисленная сумма амортизации –

270 тыс. руб. Ущерб возмещен страховой организацией полностью.

_{В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие провод-}

ки:

Д 76-1 К 51 – 120 тыс. руб. – перечислена страховая премия.

Д 97 К 76-1 – 120 тыс. руб. – страховая премия по договору автокаско отражена в составе будущих расходов.

_{С момента вступления договора в силу ежемесячно необходимо списы-}

вать 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.), т.е. страхователь должен относить

1/12 часть уплаченной страховой премии на текущие расходы: Д 26 (20, 44 и т.д.) К 97.

Процедура списания утраченного автомобиля и получение суммы воз-

мещения ущерба от страховщика отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») К 01

«Основные средства» – 920 тыс. руб. – списана первоначальная стоимость выбывшего автомобиля.

Д 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Амортизация собст- венных основных средств») К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») – 270 тыс. руб. – списана начисленная амортизация.

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-1

«Расчеты по имущественному и личному страхованию») К 01 Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») – 650 тыс. руб. – (920 тыс. руб. – 270 тыс. руб.) – списание остаточной стоимости автомобиля, утрачен- ного в результате страхового случая.

Д 51 «Расчетный счет» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами» (субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию») – 650 тыс. руб. – на сумму поступившего страхового возмещения.

Если бы автомобиль не был застрахован, то списание его остаточной стоимости производилось бы не на счет 76, а на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении страхового возмещения в сумме, отличающейся от оста- точной стоимости автомобиля, на сумму превышения полученного возмеще- ния над остаточной стоимостью составляется проводка Д 76-1 К 99, а на сум- му некомпенсируемых потерь – Д 99 К 76-1. При этом с суммы положитель- ной разницы начисляется и уплачивается налог.

Аналитический учет расчетов по имущественному и личному страхова-

нию ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

* * *

Вопросы для самопроверки

1. Как можно классифицировать расчетные операции страховщика? Приве-

дите примеры каждой группы расчетов.

2. Дайте краткую характеристику учета расчетов между цедентом и пере-

страховщиком. Какие счета для этого используются у каждой из сторон?

3. На каких синтетических счетах ведется учет расчетов по регрессным пре- тензиям? Какие первичные документы служат основанием для бухгалтер- ских проводок?

4. В чем специфика учета расчетов по оплате труда в страховых организаци-

ях?

5. Как отражаются в синтетическом и аналитическом учете займы по стра-

хованию жизни?

6. Как отражаются в учете страхователя расчеты со страховщиком по начис- ленным и уплаченным страховым премиям, по начисленному и получен- ному страховому возмещению?

Компетенции

По итогам изучения материала данного раздела студент должен:

– определять значение и раскрывать содержание понятий «суброгация»,

«регресс», «займы по страхованию жизни», «расчеты по операциям перестра-

хования»;

– знать:

• классификацию видов расчетов страховщика;

• специфические виды расчетов, характерные для страховой деятель-

ности;

• проявление метода начислений применительно к осуществлению расчетов между перестрахователем и перестраховщиком;

• документальное оформление и отражение в учете расчетов по рег-

рессным претензиям;

• особенности учета расчетов по оплате труда в страховых организа-

циях;

• отражение в учете расчетов по займам по договорам страхования жизни;

• отражение в учете расчетов по страхованию у страхователя.

– уметь:

• составлять бухгалтерские проводки по учету расчетов страховой ор-

ганизации с разными дебиторами и кредиторами;

• вести регистры аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

• оказать консультационную помощь страхователям по учету их расче- тов со страховой организацией по страховым премиям и причитаю- щимся страховым выплатам.

13BГ л а в а 7