38B6.2. Учет расчетов по регрессным претензиям

В соответствии со ст. 965 ГК РФ, если договором имущественного стра- хования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Переход права требования от страхователя (выгодоприобретателя) к страховщику называется суброгацией.

Следует отметить, что ранее российское страховое законодательство ис-

пользовало в этих целях институт регресса.

Институт суброгации похож на институт регресса, но принципиально от-

личается от него.

Суброгация – это один из частных случаев замены кредитора в обяза-

тельстве (ст. 387 ГК РФ). При этом ранее возникшее правоотношение не из-

меняется – происходит лишь замена стороны в уже существующем обяза-

тельстве.

Регресс – это (согласно определению, данному в ст. 1081 ГК РФ) право обратного требования лица, возместившего вред, к лицу, вред причинившему.

Иными словами, при регрессе происходит не перемена лица в уже сущест-

вующем обязательстве, а возникает новое обязательство. Регрессное требова-

ние осуществляется по иным правилам, чем требование по первоначальному обязательству (абз. 2 п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Несмотря на то, что институт суброгации заменил собой применявшийся

ранее институт регресса, в страховых правоотношениях иногда возникает не- обходимость использования последнего, так как в некоторых случаях приме- нение суброгации невозможно. Например, при страховании ответственности (которое относится к имущественным видам страхования) страховая компа- ния не может заменить в обязательстве выгодоприобретателя в целях реали- зации права требования к стороне, виновной в нанесенном ущербе, так как этой стороной является сам страхователь. Поэтому в данном случае целесо- образно пользоваться институтом регресса, что подтверждается практикой проведения обязательного страхования гражданской ответственности вла- дельцев транспортных средств – ОСАГО.

Таким образом, с юридической точки зрения суброгация и регресс имеют принципиальные отличия. Однако с точки зрения бухгалтерского учета при- знание доходов и расходов по этим операциям аналогично.

Планом счетов и Инструкцией № 69н не предусматривается отдельного счета для учета перешедшего права требования к виновной стороне, поэтому все расчеты ведутся на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными де- биторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»), на кото- ром целесообразно выделить:

• претензии, связанные со страховыми правоотношениями (регресс и суброгация);

• прочие претензии.

Учет доходов и расходов, связанных с реализацией права на суброгацию

(регресс), ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», где также целесо-

образно выделять позиции «Доходы по регрессу и суброгации» и «Расходы по регрессу и суброгации». К последним следует относить расходы на ведение дел в суде, судебные из- держки и т.п.

Моментом признания дохода является дата вынесения судом решения об удовлетворении претензии или дата письменного обязательства должника. При наличии этих документов составляется бухгалтерская проводка Д 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»)

К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Данная

бухгалтерская проводка составляется на сумму, присужденную судом или признанную должником. Суммы, не признанные должником, к учету не при- нимаются.

Если для взыскания претензий произведены какие-либо расходы, то их наличие отражается по Д 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2

«Прочие расходы», позиция «Расходы по регрессу и суброгации»), К 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом страховые организации имеют право включать данные расходы (с учетом НДС) в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Поступление взыскиваемей суммы отражается по Д счетов 50 «Касса»,

51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Если взыскиваемая сумма поступает от должника частями, то до полного погашения задолженности на Д счета 76-2 «Расчеты по претензиям» будет ос-

таваться сальдо, равное сумме непогашенной задолженности.

Возможна ситуация, когда после составления проводки Д 76-2 К 91-1

выяснится, что должник неплатежеспособен (при наличии подтверждающих документов, например, решении суда о неплатежеспособности должника).

Дебиторская задолженность, ставшая нереальной к взысканию, отража- ется по Д 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы») К 76 (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Однако списание нереальной к взысканию задолженности не означает ее аннулирования. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом сче- те 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналитический учет расчетов по претензиям и неплатежеспособным де- биторам следует вести по каждому дебитору и каждой претензии, а также по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.

UПримерU. Страхователь А. имеет полис ОСАГО страховой компании «А».

Страхователь Б. имеет полис ОСАГО страховой компании «Б». В результате

ДТП, произошедшего по вине страхователя А., причинены механические по-

вреждения автомобилю страхователя Б. Страхователь Б. обратился в свою страховую компанию с заявлением о возмещении ущерба.

Страховая компания «Б» возместила ущерб страхователю по риску ОСАГО и обратилась в порядке суброгации к застраховавшей ответствен- ность страхователя А. страховой компании «А». Страховая компания «А» удовлетворила претензии страховой компании «Б», после чего, в ходе допол- нительного расследования, выяснилось, что вред был нанесен преднамеренно. Страховая компания «А» предъявила регрессный иск страхователю А. Последний отказался возмещать причиненный компании убыток, после чего компания «А» обратилась в суд. Суд удовлетворил требование компании, страхователь А. внес деньги в кассу страховщика (все происходило в рамках одного отчетного периода) (табл. 6).

_{Т а б л и ц а 6}

Событие	Бухгалтерские проводки
	СК «А»	СК «Б»
1. Наступил страховой случай, страхователи сообщи- ли о нем в свои страховые компании.	—	—
2. СК «Б» выплатила страховое возмещение страхо- вателю Б., в порядке суброгации обратилась к ком- пании «А», которая застраховала ответственность страхователя А.	— —	Д 22-1 К 51 Д 76-2 К 91-1
3. СК «А», рассматривая материалы дела, согласи- лась возместить убытки и письменно известила об этом СК «Б»	—	—
4. СК «А» перечислила возмещение на расчетный счет СК «Б»	Д 22-1 К 51	Д 51 К 76-2
5. СК «А» обратилась к страхователю А. с требовани- ем возместить ущерб, выяснив преднамеренность ДТП. А. отказался возмещать ущерб, СК «А» обра- тилась в суд	—	—
6. Суд удовлетворил требование СК «А» и обязал страхователя А. возместить ущерб	Д 76-2 К 91-1	—
7. Страхователь А. внес деньги в кассу СК «А»	Д 50 К 76-2	—

1

_{39B6.3. Учет расчетов по оплате труда посредниковF}

Специфика страховой деятельности диктует необходимость использова-

ния двух категорий работников:

• специалистов, осуществляющих управленческую, экономическую,

консультационную и т.п. деятельность;

• страховых посредников (агентов и брокеров), выполняющих аквизи-

ционные, инкассовые и другие функции.

В силу различий их профессиональных обязанностей труд этих катего-

рий работников оплачивается по-разному.

Труд специалистов страховой компании оплачивается по повременной системе, исходя из установленного должностного оклада и фактически отра- ботанного времени. Учет расчетов по оплате труда специалистов страховых компаний аналогичен порядку, действующему в других сферах предпринима- тельства, и ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Деятельность страхового агента и брокера оплачивается на комиссион-

_{ной основе и регулируется ч. II (гл. 51, 52) ГК РФ.}

¹ См. также п. 2.1; 5.2.

Сдельный порядок оплаты труда посредников обеспечивает высокую степень материальной заинтересованности исполнителя в качественном и своевременном выполнении порученных обязанностей.

Комиссионное вознаграждение посредника выплачивается за работу по заключению договоров страхования, прием платежей, обслуживание страхо-

вателей. В отдельных случаях страховщик может делегировать посредникам право урегулировать незначительные убытки.

Комиссионное вознаграждение может начисляться за весь комплекс ра-

бот, или отдельно за заключение договора страхования, или за сбор страхо-

вых платежей. Чаще всего основой для начисления процентного вознаграж-

дения является сумма поступивших (начисленных) страховых платежей.

Учет расчетов по оплате труда посредников должен обеспечить:

• правильность и своевременность расчетов с каждым агентом и броке-

ром;

• отнесение затрат на расходы по ведению дела.

Источником оплаты труда посредников является страховая премия, уп-

лачиваемая страхователем: комиссионное вознаграждение закладывается в структуру тарифной ставки (нагрузки) при расчете цены страховой услуги.

Из-за особого статуса посредников расчеты по их оплате труда ведутся обо-

собленно от расчетов с персоналом. Для этой цели предназначен счет 77 «Рас-

четы по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет 77-7

«Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознагражде-

нию»).

По кредиту счета 77-7 отражается сумма начисленного вознаграждения, причитающегося посреднику за заключение договоров страхования, состра- хования, перестрахования или удержанного страховым агентом (брокером) из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователя- ми – в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором, на сумму на- численного посредником вознаграждения производится сторнирующая за- пись способом «красное сторно».

По дебету счета 77-7 отражаются выплаченные (перечисленные) суммы вознаграждения посредникам (в корреспонденции со счетами денежных

средств), а также суммы удержаний в соответствии с действующим законода-

тельством и/или письменным поручением посредника. В случае удержания вознаграждения из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями

(перестрахователями) через посредника, возможна проводка: Д 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» К 77-5

«Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страхо-

выми брокерами».

UПримерU. По заключенным страховым агентом Т. за отчетный период догово-

рам начислено и поступило страховых премий на сумму 134 120 руб., в том числе по страхованию средств транспорта (каско) – 36 800 руб., по страхованию домаш-

него имущества – 18 720 руб.; по страхованию ОСАГО – 78 600 руб. Действующие в данной страховой компании ставки комиссионного вознаграждения:

• по страхованию автотранспорта (каско) – 25%;

• по страхованию домашнего имущества – 20%;

• по страхованию ОСАГО – 20%.

Общая сумма начисленного агенту Т. комиссионного вознаграждения

_{составит:}

36 800 × 0,25 + 18 720 × 0,2 + 78 600 × 0,2 =

= 9 200 + 3 744 + 15 720 = 28 644 руб.

На последнюю сумму составляют проводку Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Начисление НДФЛ (13%):

Д 77-7 К 68 – 3 726, 32 руб.

Выдача комиссионного вознаграждения:

Д 77-7 К 50 – 24 937,68 руб.

Для учета начисленного посреднику комиссионного вознаграждения це- лесообразно вести лицевые счета, где отражается сумма начисленных (посту- пивших) страховых премий за отчетный период и действующие в компании ставки комиссионного вознаграждения в разрезе видов страхования, а также договоров сострахования и перестрахования.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц от- крывается налоговая карточка (НДФЛ -1). Отдельно ведутся расчеты по ин- дивидуальному учету с Пенсионным фондом РФ.

Кроме того, на каждого работника страховой компании, в том числе по- средника, открывается лицевой счет для расчетов по оплате труда. В этом ли- цевом счете отражаются общие данные работника (ФИО, дата рождения, но-

мер приказа о зачислении на работу и т.д.), суммы начисленного вознаграж- дения за отчетный период, начисленные пособия по социальному страхованию, отпускные, надбавки, премии и пр., а также удержания в соот-

ветствии с действующим законодательством и письменным поручением ра- ботника. Разница между общей суммой начислений и удержаний составляет размер фактического заработка за отчетный период и подлежит выдаче из

кассы или перечислению на счет работника в банке.