10Bобщехозяйственные расходы: классификация, особенности, учет

пы:

34B5.1. Классификация общехозяйственных расходов

Расходы страховой организации можно разделить на две основные груп-

− расходы, связанные с несением страхового обязательства;

− расходы, предназначенные на ведение страховой деятельности.

_{Источниками финансирования расходов первой группы является нетто-}

ставка страхового тарифа. Расходы на ведение страховой деятельности (РВД) осуществляются за счет второго элемента тарифной ставки – нагрузки. За счет этого элемента тарифной ставки страховщик оплачивает труд специали- стов и посредников, осуществляет управленческие расходы, рекламу и т.д. РВД можно классифицировать по различным признакам, выделяя расходы переменные и постоянные, связанные и несвязанные, общие и частные.

Примененные расходы пропорциональны объему выполняемых работ и меняются в зависимости от динамики развития страховой компании. Напри-

мер, выход на новые региональные рынки требует увеличения затрат стра-

ховщика.

Постоянные расходы не зависят от объемов выполняемых работ и отно-

сительно стабильны (аренда офисных помещений, охрана и др.).

РВД могут быть связанными и несвязанными с размером страховой сум- мы. Так, при заключении договора страхования домашнего имущества или ДМС на относительно невысокую страховую сумму страховщик может не проводить предварительный осмотр этого имущества или медицинское осви- детельствование застрахованного. Но если страховая сумма достаточно высо- ка, то страховщик заключает договоры с предварительным осмотром (освиде- тельствованием), неся при этом соответствующие расходы.

Общие расходы на ведение дела страховщика относят по всему страхо- вому портфелю, отнести их напрямую к конкретному виду страхования или договору сложно, например, расходы на рекламу страховой компании, услуги связи или коммунальные услуги относятся ко всей совокупности договоров.

Расходы, которые могут быть отнесены на конкретный вид страхования или договор (комиссия агента, брокера, реклама определенного страхового про- дукта), считаются прямыми. Прямые расходы на ведение дела должны быть пропорциональны доле соответствующего вида страхования в совокупном стра- ховом портфеле.

Указанную выше классификацию РВД следует учитывать в актуарных расчетах при калькуляции тарифной ставки.

В зависимости от содержания РВД можно разделить на аквизиционные,

инкассовые, ликвидационные и управленческие.

Аквизиционные расходы – затраты страховщика, связанные с привлече- нием новых страхователей и заключением новых договоров страхования (ко- миссионное вознаграждение агенту или брокеру, изготовление БСО и др.). При анализе темпы роста аквизиционных расходов следует сопоставлять с темпами роста вновь заключаемых и возобновляемых договоров страхования. Аквизиционные расходы резко возрастают при введении нового страхового продукта или выходом на новые региональные рынки.

Инкассовые расходы – затраты, связанные с обслуживанием уже заклю-

ченных договоров страхования (вознаграждение посредникам за прием стра-

ховых платежей с рассрочкой оплаты договора, услуги банка). Так же, как и аквизиционные, инкассовые расходы переменные, т.е. пропорциональны объ- ему заключенных и обслуживаемых договоров.

Ликвидационные расходы – это расходы по урегулированию убытков,

причиненных страховым случаем. К ним относятся:

− оплата услуг экспертов, аварийных комиссаров;

− командировочные расходы специалистов страховой компании, связан-

ные с выездом на место страхового случая;

− судебные издержки;

− расходы на корреспонденцию и др.

Ликвидационные расходы обычно являются прямыми и производятся

после наступления страхового случая. В размере 3% от суммы предполагае-

мой выплаты (страховой суммы) ликвидационные расходы резервируются в составе резерва заявленных, но не урегулированных убытков.

Управленческие расходы связаны с оплатой труда и премированием спе-

циалистов страховой компании, выполнением административно-

хозяйственных функций (содержанием помещений и оборудования, обяза- тельным аудитом и публикацией отчетности и др.). Как правило, управленче- ские расходы являются постоянными и общими.

Расходы на ведение страхового дела отражаются в бухгалтерском учете в

сумме фактически произведенных затрат, а для целей налогообложения – в пределах норм, установленных гл. 25 НК РФ и другими законодательными актами.

35B5.2. Расходы на оплату труда

Оплата труда работников страховой компании осуществляется в соответ-

ствии с действующим законодательством.

Специфика страховой деятельности требует выделения двух основных групп работников:

− специалистов;

− страховых агентов и брокеров.

Оплата труда специалистов производится на повременной основе исходя

из оклада в соответствии со штатным расписанием.

Страховые агенты осуществляют свою деятельность на основании граж- данско-правового договора, действуют от имени и по поручению страховщи- ка.

Страховые брокеры действуют в интересах страхователя или страховщи-

ка и оказывают услуги по заключению и исполнению договоров страхования.

Оплата труда страховых агентов производится в виде комиссионного вознаграждения по ставкам, установленным страховщиком.

Базой для начисления посредникам комиссионного вознаграждения яв-

ляется начисленная страховая премия по заключенным ими договорам стра-

хования.

Синтетический учет расчетов со специалистами по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах со специалистом страховой организа- ции по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а

также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной орга-

низации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

− оплаты труда, причитающиеся работнику:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 70;

− оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату труда отпусков работникам и резерва возна-

граждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 70;

− начисленных пособий по социальному страхованию и др.:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию» К 70;

− начисленных доходов от участия в капитале организации:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 70.

По дебету счета 70 отражается выплаченные суммы оплаты труда, пре- мий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также сум- мы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Например:

− удержан НДФЛ Д 70 К 68 «Расчеты с бюджетом»;

− по исполнительному листу удержана сумма Д 70 К 76 «Расчеты с раз-

ными дебиторами и кредиторами»;

− выплачена сумма оплаты труда, премии, пособия по социальному страхованию и др.:

Д 70 К 50, 51 (в зависимости от формы оплаты)

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки по-

лучателя суммы (при выплате из кассы организации), депонируются:

Д 70 К 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-

да» ведется по каждому работнику организации.

Как видно, расчеты со специалистами страховой компании по оплате труда отражаются в учете аналогично тому, как это делается у всех хозяйст-

вующих субъектов.

Расчеты со страховыми агентами и брокерами по вознаграждению за за- ключение ими договоров страхования, сострахования и перестрахования от- ражаются на счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестра- хованию» (субсчет 7 «Расчеты со страховыми брокерами, агентами по возна- граждению»).

По кредиту счета 77-7 отражаются суммы начисленного комиссионного вознаграждения страховым агентам и брокерам в корреспонденции с дебетом счета 77-7 – суммы удержаний в соответствии с действующим законодатель- ством.

Поскольку базой для начисленного комиссионного вознаграждения по- средникам является начисленная страховая (перестраховочная) премия по за- ключенному с их участием договору страхования, может сложиться ситуация, когда начисленная премия от страхователя (перестрахователя) не поступает в

установленный срок. В этом случае на сумму начисленного посреднику воз-

награждения производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

F F

Выплата сумм комиссионного вознаграждения посредникам отражается бухгалтерской проводкой Д 77-7 К 50, 51¹.

Аналитический учет расчетов с посредниками по комиссионному возна- граждению ведется в специальных учетных регистрах, открываемых на каж- дого агента и брокера (лицевые счета, вспомогательные книги, накопитель- ные ведомости и др.).

Основаниями для записей в эти учетные регистры являются:

• отчеты страховых агентов и брокеров;

• платежные документы;

• расчеты начисленного вознаграждения;

• выписка из расчетного счета.