Тема 6. Амортизационные отчисления

1. Способы начисления амортизационных отчислений, предусмотренные законодательством РФ

2. Линейные методы начисления амортизационных отчислений

3. Нелинейные методы начисления амортизационных отчислений

4. Сравнение результатов начисления износа различными методами

5. Влияние амортизации на налогообложение

Расчет амортизационных отчислений на предприятии служит нескольким целям:

1. вычислению подлежащей налогообложению прибыли – амортизационные отчисления относятся на себестоимость продукции и, тем самым, уменьшают сумму налога;

2. определению балансовой стоимости имущества;

3. накоплению собственных средств для инвестиций в расширение и модернизацию оборудования.

Линейные методы

Методы начисления амортизации

Нелинейные методы

Равномерный метод

Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции

Метод начисления амортизации пропорционально отработанному времени

Без учета фактора времени

С учетом фактора времени

Метод суммы лет

Метод фиксированного процента

(метод уменьша-емого остатка)

Табличный метод

Метод

накопленного резерва

Метод

аннуитетов

Метод двойного

процента

Рисунок 6.1 – Методы начисления амортизации

Законодательством РФ (статья 259 НК РФ) предусмотрены следующие способы начисления амортизационных отчислений:

– линейный;

– нелинейный.

Системой бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 определены четыре способа:

– линейный (равномерный);

– уменьшаемого остатка;

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (метод суммы лет);

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для описания различных методов начисления амортизации введем следующие обозначения:

P – первоначальная стоимость инвестиций в оборудование;

L – ликвидационная (остаточная) стоимость в конце срока эксплуатации оборудования;

n – срок амортизации в годах;

А_t – сумма амортизации в году t;

B_t – балансовая (остаточная, несамортизированная) стоимость оборудования в конце года t.

Можно записать следующие соотношения:

B_t = B_t-1 – А_t , (6.1)

. (6.2)

Линейный (равномерный) метод

. (6.3)

Остаточная стоимость в конце года t после очередного списания износа:

. (6.4)

Из формулы (6.4) видно, что накопленная сумма амортизации ΣA линейно увеличивается, а балансовая стоимость, соответственно, уменьшается во времени (рисунок ). Сумма амортизационных отчислений зависит от P, L, и, особенно, от n, причем эта зависимость нелинейная (рисунок ).

Данный метод лежит в основе способа начисления амортизации пропорционально отработанному времени и пропорционально объемам производства продукции (услуг).

Износ в расчете на единицу отработанного времени составит

, (6.5)

где V – общая ожидаемая продолжительность работы оборудования.

Соответственно

. (6.6)

где v_j – время, отработанное в году j, .

Метод начисления амортизации пропорционально объемам производства может применяться в случаях, когда речь идет об однородной продукции, и, следовательно, можно считать, что при наличии ограничений на общий объем работы износ пропорционален объему выпуска. Например, износ транспортных средств принимается пропорциональным протяженности их пробега при известном общем ресурсе. Для этого метода необходимо использовать формулы (6.5, 6.6), где V – общий ожидаемый объем производства продукции, v_j – продукция в году j.