5. Результаты выборочного аудиторского обследования расчетов с покупателями и заказчиками

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками были выборочно проверены договора на реализацию продукции. В составлении договоров отклонений не было обнаружено, так как все реквизиты были правильно указаны, а договор соответствовал установленным требованиям законодательства. Все договора с покупателями реально действовали на момент совершения сделок по ним.

При проверке достоверности фактов отгрузки были проверены первичные документы, а именно товарные накладные и счета-фактуры, выставленные покупателям и данные складского учета. В результате проверки было выявлено лишь отсутствие одной накладной №1542 от 21.05.2011 и счета-фактуры по нему №1542 от 21.05.2011, что было выявлено в результате обнаружения отгрузки покупателю и получения официального подтверждения от него в виде копий документов. Данные об отгрузке были занесены в регистры бухгалтерского учета своевременно. Также была выявлена неучтенная счет-фактура №166 от 07.09.2011 на отгруженную продукцию, на сумму 12095 руб., в т.ч. НДС 1845 руб. (Приложение 7).

Была проведена проверка оперативности регистрации фактов отгрузки готовой продукции. Для этого были использованы выданные товарные накладные и карточки складского учета. По результатам проведенной проверки нарушений не было обнаружено. Все документы своевременно передавались в бухгалтерию, где их сразу же принимали к учету.

Проверяя законность первичной учетной документации, были проверены формы первичных документов, с помощью которых отражается учет расчетов с покупателями и заказчиками, счет-фактура и т.д.) Все эти документы соответствуют установленным нормативными актами формам.

В ходе проверки оформления первичных учетных документов было выявлено неправильное оформление товарных накладных (на некоторых из них отсутствовали необходимые печати) (Приложение 8).

Аудит дебиторской задолженности показал наличие просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая задолженность не списана, резерв на нее не сформирован. При аудите были использованы выгрузки из системы (остатки задолженности по Д62), счета-фактуры и акты сверок расчетов с контрагентами. При анализе актов сверки (Приложение 9), расхождений с остатками по данным бухгалтерского учета обнаружено не было.

Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2010 г., хотя на самом деле они относились к декабрю 2011 г.

При аудите расчетов по претензиям и браку, отклонений не было выявлено. Была проведена сплошная проверка данных операций, так как их количество было незначительным. Вывод был сделан на основе проверки актов брака, претензий покупателей, судебных заключений.

При проверке соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками с данными синтетического учета были использованы выгрузки по субсчетам 62 счета и синтетическому счету 62. Сумма оборотов субсчетам 62 счета равна сумме оборотов по синтетическому счету 62, а остатки субсчетов соответствуют остатку по счету 62.

По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, в который были использованы выгрузки остатков по счету 62 и бухгалтерская отчетность ООО «Технопарк» за 2011 г., расхождений выявлено не было.

При аудите налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками, были проверены документы, обосновывающие списание просроченной дебиторской задолженности в расходы, а также правильность ведения книги продаж. В результате проверки списания просроченной задолженности нарушений не обнаружено. Она списывалась на законных условиях. А вот при проверке книги продаж, как уже говорилось выше, было выявлено не отражение одной продажи. Что явилось причиной непредставления счета-фактуры покупателю (таблица 3)

Таблица 3 - Результаты анализа книги продаж

№	Содержание	По данным учета	По данным аудитора	Отклонение	Счета с отклонением
1	Реализация продукции (счет-фактура №166 от 07.09.2011 (Приложение 7)	-	62/90 =12095 90/68 =1845	-12095 -1845	90,62,68

Таким образом, выявлено, что была занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 2011 год. Выявленное нарушение должно быть исправлено. В результате данной ошибки возможны следующие штрафные санкции:

1. Штраф за неполную уплату НДС в размере 20% от неуплаченной суммы налога в соответствии со ст. 122 НК РФ, а именно:

1845*20%=369руб.

2. Пени за уплату налога в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством срок в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 1/300 учетной ставки ЦБ РФ за каждый день несвоевременной уплаты.

Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита до сведения руководства и собственников аудируемого лица.

6. Выводы и предложения

Все выявленные в процессе аудита ООО «Технопарк» ошибки не превышают уровня существенности и представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Ошибки, выявленные в ходе выборочного аудиторского обследования, их анализ

№	Наименование ошибки	По данным бухгалтера	По данным аудитора	Искажение отчетности, руб.	Рекомендации по устранению ошибок
1	В проверяемом периоде не была учтена счет фактура №166 от 07.09.2011 на отгруженную продукцию на сумму 12095 руб., в т.ч. НДС 1845 руб.	Не отражена отгрузка продукции по состоянию на 01.01.2012	Дт 62-Кт90 =12095 Дт90-Кт68 = 1845 Д90-Кт99 = 10250	-12095	Сделать дополнительные проводки Дт 62-Кт90 =12095 Дт90-Кт68 = 1845 Д90-Кт99 = 10250
2	Товарная накладная №1402 от 31.12.2011 отражена в январе 2012, отгрузка была отражена в декабре 2011	В декабре Проводок нет	Записи в декабре Дт62-Кт90=118000 Дт90-Кт68 = 18000 Дт90-К99=100000	-118000	Рекомендуется сторнировать проводки января 2012 г. и ввести эти проводки 31.12.2011 г.

Продолжение таблицы 4.

№	Наименование ошибки	По данным бухгалтера	По данным аудитора	Искажение отчетности, руб.	Рекомендации по устранению ошибок
3	Выявлена дебиторская задолженность в сумме 56000 руб. по которой истек срок исковой давности	-	Дт91-Кт 62 =56000 Дт99-Кт91 =56000	+56000	Рекомендуется списать данную задолженность: Дт91-Кт 62 =561 000 Дт99-Кт91 =561000
4	Неполное заполнение реквизитов товарной накладной №68 от 20.07.2011	Не стоит печати ООО «Технопарк»	Следует поставить печать	-	Следует поставить печать, на отчетность данная ошибка не влияет.
Итого				-74095

Таким образом в результате выявленных нарушений валюта баланса на 01.01.2012 была занижена на 74095 рублей. Но так как данные ошибки все были значительно ниже уровня существенности, который равен 190 тыс. руб., то можно сделать вывод что существенные искажения в отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками отсутствуют, и можно выдать безоговорочно положительное (Приложение 10).

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточнений.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылок временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется следить за тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Также следует усилить контроля за правильностью оформления первичных документов, чтобы не возникло разногласий с налоговой службой при подтверждении каких-либо фактов хозяйственной деятельности.

Также рекомендуется рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были проанализированы теоретические и практические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Технопарк».

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Технопарк» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия. Также были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовка списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур, явились уровень существенности и аудиторский риск.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности) проверяемой организации и пояснениях к ней. Остатки дебиторской задолженности предприятия не имели существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены нарушения в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Не смотря на небольшие суммы ошибок, их характер и наличие необходимо довести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем.

О слабой эффективности системы внутреннего контроля свидетельствуют также следующие факторы:

- не разработана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью;

- ООО «Технопарк» не всегда предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками, затрагивают различные статьи учета и отчетности, в частности:

- правильность остатков дебиторской задолженности;

- правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

- правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относиться к контролю за правильностью учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При повторных аудитах данного предприятия необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля.

Несмотря на выявленные недостатки, в процессе аудита были получены необходимые и достаточные свидетельства о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы расчетов с покупателями и заказчиками в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (В редакции от 28.11.2011 №339-ФЗ).

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

3. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (В редакции от 13.12.2010 г. №358-ФЗ).

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (В редакции от 22.12.2011 г. №1095).

5. Кочинева Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинева – СПб.: Питер, 2007. – 484с.

6. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина – М.: Эксмо, 2009. – 176с.

7. Шеремет А.Д. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц– М.:ИНФРА-М, 2007. – 448с.

8. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru.

Приложение 5 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Технопарк»

№	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)
	Автоматизирован ли процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками	Наблюдение	да
	Соблюдается ли график документооборота по расчетам с покупателями и заказчиками	Наблюдение	да
	Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции
	Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда
	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов
	Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур	Опрос и повторное выполнение процедур док-ного контроля	Ежемесячно
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками
	Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня
	Проведение инвентаризации товаров на складе	Опрос и проверка документов	Проводится инвентаризационной комиссией
	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно
	Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками	Опрос	Не проводится

Продолжение приложения 5.

	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ
	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально
	Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки	Проверка документации	Нет
	Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов
	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ	Опрос, повторное выполнение процедур	Никогда
	Оформлены ли с нарушением законодательства о бухгалтерском учете первичные учетные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками	Проверка документации	Нет

Приложение 3 – Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Технопарк»

Проверяемая организация			ООО «Технопарк»
Проверяемый период			01.01.2011 - 01.01.2012
Количество человеко-часов			120
Руководитель аудиторской группы			Иванова Е.В.
Состав аудиторской группы			Иванова Е.В., Петров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			10%
Планируемый уровень существенности			50 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита		Исполнитель	Примечание
1	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора	01.02.12-03.02.12		Иванова Е.В.
2	Обоснованность графика документооборота	01.02.12-03.02.12		Петров А.Н.
3	Правильность оформления первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками	04.02.12-07.02.12		Иванова Е.В.
4	Правильность арифметического подсчета в документах	07.02.12-12.02.12		Петров А.Н.
5	Правильность отражения НДС	07.02.12-12.02.12		Иванова Е.В.
6	Правильность начисления наценок на товар	13.02.12-14.02.12		Петров А.Н.

Продолжение приложения 3.

7	Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве	13.02.12-14.02.12	Иванова Е.В.
8	Правильность уничтожения первичных документов	15.02.12-16.02.12	Петров А.Н.
9	Правильность ведения синтетич. и аналитического учета расчетов с покупателями	15.02.12-18.02.12	Иванова Е.В.
10	Соблюдение правил проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками	17.02.12-18.02.12	Петров А.Н.
11	Сверка документов расчетов с покупателями, разными дебиторами и кредиторами	19.02.12-22.02.12	Иванова Е.В.
12	Сверка документов расчетов с покупателями в банке	19.02.12-22.02.12	Иванова Е.В.
13	Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	22.02.12-23.02.12	Петров А.Н.
14	Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности	22.02.12-25.02.12	Иванова Е.В.
15	Правильность корреспонденции счетов	25.02.12-29.02.12	Петров А.Н.

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Сидоров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Иванова Е.В.

Приложение 4 – Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Технопарк»

Проверяемая организация				ООО «Технопарк»
Проверяемый период				01.01.2011 - 01.01.2012
Количество человеко-часов				120
Руководитель аудиторской группы				Иванова Е.В.
Состав аудиторской группы				Иванова Е.В., Петров А.Н.
Планируемый аудиторский риск				10%
Планируемый уровень существенности				50 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения аудита	Исполнитель		Рабочие документы аудитора
1.	Анализ учетной политики	04.02.12-07.02.12	Иванова Е.В.		Учетная политика
2.	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	07.02.12-12.02.12	Петров А.Н.		Договоры
3.	Выборочный контроль документального оформления движения товара на складе	07.02.12-12.02.12	Иванова Е.В.		Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры
4.	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи продукции, списания себест-ти проданной продукции, поступления выручки от продажи	13.02.12-14.02.12	Петров А.Н.		Учетная политика, первичные документы, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 43, 62, 90, Главная книга

Продолжение приложения 4.

5.	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	13.02.12-14.02.12	Иванова Е.В.	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции
6.	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	15.02.12-16.02.12	Петров А.Н.	Счета-фактуры, накладные, книга продаж
7.	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскуранта	15.02.12-18.02.12	Иванова Е.В.	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен
8.	Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге	17.02.12-18.02.12	Петров А.Н.	Журнал-ордер по кредиту счета 62, Главная книга
9.	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	19.02.12-22.02.12	Иванова Е.В.	Договоры, акты сверки расчетов
10.	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета	19.02.12-22.02.12	Петров А.Н.	Отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам

Продолжение приложения 4.

11.	Проверка правильности формирования показателей Отчета о прибылях и убытках: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	22.02.12-23.02.12	Иванова Е.В.	Главная книга, Отчет о прибылях и убытках
12.	Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него	22.02.12-25.02.12	Иванова Е.В.	Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, Отчет о прибылях и убытках

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Сидоров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Иванова Е.В.

Приложение 10

Заключение аудиторской фирмы о бухгалтерской отчетности ООО «Технопарк» за 2011 г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Технопарк» за 2011 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Технопарк».

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Технопарк». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Технопарк» по состоянию на 1 января 2012 года и финансовых результатов его деятельности за 2011 год.

Руководитель аудиторской фирмы

Е.В. Иванова

51