5.2 Плательщики
Плательщики представлены на рис. 9.
Рис. 9. Плательщики акцизов
Подакцизные товары в настоящее время перечислены в таблице «Налоговые ставки акцизов» (см. ниже).
Не подакцизные такие спиртосодержащие товары как: лекарственные средства; препараты ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция; товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, и некоторые другие.
Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров должен был способствовать решению проблемы его использования с целью нелегального производства подакцизных нефтепродуктов. Поскольку технология производства автомобильного бензина позволяет получать его не только путём переработки нефтепродуктов на нефтеперерабатывающем заводе, но и путём смешения прямогонного бензина с необходимыми химическими элементами, то объёмы полученного бензина выводились из-под налогообложения, т.к. прямогонный бензин не облагался акцизами.
5.3 Объекты налогообложения
В зависимости от того, где осуществляется производство и реализация подакцизных товаров – на территории Российской Федерации или импортируются,- различаются и объекты налогообложения. Учитывая виды операций с этими предметами, можно выделить две группы объектов обложения акцизами (рис. 10)
Не подлежат обложению акцизами:
передача подакцизных товаров одним структурным подразделение организации другому для производства также подакцизных товаров;
реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации;
некоторые другие виды операций.
Последняя из указанных льгот может быть использована только в случае, если экспортируются товары непосредственно предприятием - производителем подакцизной продукции. При этом налогоплательщик обязан предоставить поручительство банка, подтверждающее обязанность банка уплатить соответствующие акцизы и пени, если предприятие - налогоплательщик не представит в срок документы, подтверждающие факт экспорта, и не уплатит соответствующий акциз. Если такое поручительство не может быть предоставлено, то предприятие - налогоплательщик обязано уплатить соответствующую сумму акциза, а позднее, при представлении документов, подтверждающих факт экспорта, эта сумма налога будет ему возвращена.
Объект налогообложения для подакцизных товаров формируется в том случае, если налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) осуществляют операции реализации (передачи) с подакцизными товарами.
Под производством алкогольной продукции в соответствии с положениями НК РФ понимается так же розлив и любые формы смешения подакцизных товаров, в результате чего получается подакцизный товар.
Объекты
налогообложения акцизами
Подакцизные товары
внутреннего производства:
реализация
произведённых в России подакцизных
товаров (понятие «реализация» здесь
трактуется достаточно широко и включает
наряду с собственно реализацией товаров
все основные разновидности передачи
прав собственности на эти товары:
обращение предметов залога, передачу
товаров по соглашению о предоставлении
отступного, передачу на безвозмездной
основе, передачу за натуральную оплату,
выплату заработной платы в натуральной
форме и др.);
передача на
территории Российской Федерации
произведённых из давальческого сырья
подакцизных товаров собственнику
этого сырья;
передача в структуре
одной организации произведённых
подакцизных товаров для дальнейшего
производства неподакцизных товаров
или (и) использования на собственные
нужды;
передача
произведённых подакцизных товаров в
уставный капитал организаций;
передача организацией
или индивидуальным предпринимателем
нефтепродуктов, произведённых из
давальческого сырья (в том случае, если
собственник не имеет свидетельства о
регистрации лица, совершающего операции
с нефтепродуктами);
другие виды
операций с подакцизной продукцией.
Подакцизные
импортируемые товары:
ввоз подакцизных
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации;
первичная реализация
подакцизных товаров, происходящих и
ввезённых на территорию Российской
Федерации с территории Республики
Беларусь.
Рис. 10. Объекты налогообложения акцизами