Проблемы применения налоговых вычетов по ндс

Наверное, не будет преувеличением сказать, что наибольшее количество налоговых споров по НДС в последнее время касалось применения нало­говых вычетов.

Налогоплательщик может получить вычет, только если использует приобретенный товар (работу, услугу) в последую­щих операциях, облагаемых НДС. Таким образом, использование имущества для своего внутреннего конечного потребления не даёт право на вычет по НДС, т.е. товар (работа, услуга) облагается налогом с оборота, а не с добавленной стоимости. Данное требование также противоречит смыслу налога и ограничивает стимулы налогоплательщика к внутренним и социальным накоплениям.

Выводы:

Руководство страны объясняет свою жесткую политику в части взима­ния НДС тотальным уклонением плательщиков от выполнения своих обя­занностей, признавая тем самым неэффективность налогового управления и правоохранительной деятельности в РФ. Основная масса правонарушений в области взимания НДС приходится на завышение вычетов и возвратов нало­га. Применение откровенно криминальных схем на вычете и возврате НДС стало повсеместным явлением. Данные махинации проводятся через спокой­но существующие фирмы-однодневки, зарегистрированные на подставных лиц.

В Европейских странах, где практически идеально налажен налоговый аппарат, а территориальная протяженность, количество плательщиков, уровень коррупции гораздо меньше российских, проблема НДС-мошенничества тоже существует.

В России, взимание сложных налогов затруднено объективными факторами, такими как: неэффективная система налогового управления и право­охранительных органов, нестабильность законодательства, коррупция, низ­кая налоговая культура общества.

Возникновение налоговых споров по НДС в Российской Федерации в значительной степени обусловлено отсутствием четких формулировок и понятий в налоговом законодательстве. Для конструктивного решения налоговых споров необходимо, конечно же, совершенствовать налоговое законодательство, чтобы законные права и интересы налогоплательщиков не шли в разрез с интересами экономической безопасности России. Может быть, в условиях современной отечественной экономической и налоговой культуры даже самые лучшие законы не решат проблемы и выход надо искать в несколько иной плоскости?

Например, в повышении уровня налоговой культуры всех участников налоговых правоотношений.

ТЕМА 5

Понятие об акцизах Вопросы к теме:

1. Сущность, значение, основные черты акцизов.

2. Плательщики.

5.3 Объект налогообложения.

5.4 Особенности определения акцизов на отечественные товары. (Налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок начисления).

5.5 Ставки

5.6 Проблемы исчисления акцизов в ходе реализации изменений внесенных в НК РФ с 2007г.

5.1 Сущность, значение, основные черты акцизов.

Акцизы – разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее уровень, играют важную роль в области фискальной политики государства, а равно как инструмент регулирования оборота товаров повышенного спроса.

В то же время акцизы - весьма специфичный вид налога с особыми требованиями к разработке системы обложения ими. Моменты, которые необходимо обязательно учитывать, когда речь идет о возможном изменении акцизов в будущем.

1. Фискальная функция акцизов, как и в целом косвенных налогов, играет основную роль в слаборазвитых странах третьего мира и бывших советских республиках по понятным причинам - их проще собирать, и они значительно меньше зависят от итогов экономического развития, в отличие от прямых налогов на прибыль, доходы, имущество.

В Российской Федерации, по мере динамичного экономического роста и стабилизации положения дел в бюджетной системе, доля акцизов в структуре доходов федерального бюджета снизилась с 13,7% в 2001 году до 2,7%.

2. Акцизы играют особую роль в регулировании оборота товаров повышенного спроса, производство и реализация которых отличаются высокой рентабельностью, а спрос характеризуется малой эластичностью. В современной России подакцизные товары - это алкогольные и табачные изделия, нефтепродукты, а также автомобили и мотоциклы (хотя по последней категории поступления акцизов очень невелики). Очевидно что акцизы должны изымать часть сверхприбыли, в то же время их завышение приводит к росту теневого оборота подакцизных товаров, появлению алкогольных, бензиновых и прочих суррогатов, а также росту цен на легальном рынке. Здесь каждый раз необходимо находить определенный компромисс.

3. Считается, что в определенной степени манипуляция акцизами на табачные изделия и алкоголь, влекущее повышение их цен, способствует снижению их потребления, особенно подростками. Хотя в этом случае все достаточно относительно и если поднимаются цены на водку, население, что называется, начинает не меньше пить, а меньше есть (либо прибегает к суррогатам). С другой стороны, в возрасте 12-16 лет денежные средства на покупку спиртного и сигарет у населения ограничены, и если подростки не выработают вредные привычки хотя бы до 18-20 лет, больше шансов, что они не будут прибегать к ним в будущем.

При разработке любых мероприятий по преобразованию акцизного обложения необходимо учитывать все перечисленные объективные противоречия, находя каждый раз наилучшее разрешение между ними. Ведь за кажущимся простым и быстрым увеличением сборов от их повышения можно упустить вероятность больших потерь в перспективе.

Повышать акцизы надо так, чтобы, с одной стороны, не убить потребительский спрос, а с другой, чтобы не спровоцировать теневой оборот подакцизных товаров. Как уже случалось в истории современной России на рынке бензина и алкогольной продукции.

Действующий порядок исчисления и уплаты акцизов предусмотрен главой 22 Второй (особенной) части Налогового Кодекса РФ (НК), введенная в действие с 1 января 2001 года. Подакцизным товарами стали спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, табачная продукция, нефтепродукты, автомобили.

С этого времени в сфере исчисления и уплаты акцизов произошли довольно существенные изменения. В отношении обложения операций с нефтепродуктами принципиальные преобразования были осуществлены с начала 2003 года, а с. 2007 г.- табачной продукции.

Основные цели реформирования акцизного обложения – обеспечение собираемости акцизов, сокращение теневого оборота подакцизных товаров, а по части алкоголя и табака - стимулирование цивилизованного их потребления.

Подобная категория налогов далеко не во всех странах называется акцизами. Достаточно часто встречаются и другие названия акцизов: (с. 123 Лыкова)

• в США - так называемые федеральные пошлины (duties), которые установлены на пиво, спиртные напитки, сигареты, бензин и некоторые другие товары, а также специальный (акцизный) налог с продаж в некоторых штатах;

• в Китае - налог на потребление, которым облагаются табачные изделия, алкогольная продукция, пиво, косметические товары, некоторые виды транспортных средств и топлива;

• в Германии - налог на табак и на спиртоводочные изделия;

• в Канаде - акцизные налоги и акцизные сборы.

В более узком и традиционном для России смысле под термином «акцизы» обычно понимается лишь определенный, более узкий круг косвенных налогов, связанных с товарами, повышение цен на которые не может существенно ограничить их потребление (табак, алкоголь, некоторые предметы роскоши и ряд других). Этой категории товаров (в том числе и первой необходимости), как правило, присуща относительно пониженная эластичность спроса по цене.

Российское законодательство на протяжении длительного времени включало в состав подакцизных товаров кроме традиционных еще и некоторые виды минеральных ресурсов – нефть, включая газовый конденсат, и природный газ. Но акцизы на нефть были отменены с 1 января 2002г., а акцизы на природный газ – с 2004г. В настоящее время Россия в целом соответствует мировой налоговой практике.