4.6 Налоговые вычеты при расчете ндс, подлежащего внесению в бюджет.

Обратимся к представленному рисунку 7. (процесс расчета НДС, подлежащего внесению в бюджет).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой разность между суммой налога в конечной цене реализации товара (полученной «входящей» НДС) и суммой, НДС, исчисленной со стоимости приобретения элементов и издержек производства («входящей» НДС) иначе этот процесс можно изобразить следующим образом:

Рис 7. Процесс расчета НДС, подлежащего внесению в бюджет

В случае отрицательной разницы НДС подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета в течении трех налоговых периодов, следующих за отчетным (когда указана отрицательная разница возникла). Эта сумма может быть направлена на исполнение обязательств налогоплательщика по уплате налогов или сборов, пени, погашения недоимки, сумм санкций подлежащих зачислению в бюджет.

При продвижении товаров по технологической цепочке к конечному потребителю доля величины НДС в цене товара не меняется, а остается постоянной (при ставке 18% эта доля составляет 15,25%).

Отнесение «входящего» НДС на издержки. В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на издержки, т.е. приниматься к вычету при расчете налога на прибыль организации или налога на доходы физических лиц, а не к зачету при уплате НДС в бюджет. К таким случаям законодательства относят те виды деятельности (или операций), которые подлежат освобождению от НДС. Большая их часть была приведена выше. Общее правило здесь такое: для всех юридических лиц, которые не являются плательщиками НДС, отсутствует право на зачет входящего НДС. Зачет в данном случае просто невозможен. Поэтому для данной категории предприятий (для всех организаций, не являющихся плательщиками НДС), законодательство предполагает отнесение сумм «входящего» НДС на издержки производства и их вычет в составе издержек при формировании прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организации.

В известном смысле отсутствие обложения налогом на добавленную стоимость для некоторых предприятий может иметь своим следствием некоторое относительное понижение их конкурентоспособности, поскольку здесь обязанность по уплате НДС в неявном виде переносится дальше технологической цепочки на то юридическое лицо, которое является его налогоплательщиком.

Учитывая это, законодательство предусматривает возможность отказа налогоплательщика от использования предоставляемых ему по закону льгот от обложения. Для некоторых предприятий с учетом из взаимоотношений с потребителями может быть более выгодно самим выступать в качестве налогоплательщиков НДС, а не перекладывать эту обязанность на покупателей.

4.7 Налоговые ставки ндс

В настоящее время законодательством установлены налоговые ставки НДС в соответствии со ст.164 НК РФ; представленные на рисунке 8.

Кроме этих ставок применяются расчётный ставки (п.4 ст.164): 18/118 = 15,25% и 10/110 = 9,09%:

- при получении авансовых платежей, предоплата;

- при получении денег за проданные товары, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спец. назначения;

- при получении % по облигациям, векселя, товарному кредиту.

При этом НДС исчисляется не из общей суммы %, а стой части, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ;

- при реализации сельхозпродукции, закупленной у населения;

Рис. 8. Налоговые ставки НДС

- при реализация предприятия, как имущественного комплекса в целом;

- при удержании налога налоговыми агентами;

- и в иных случаях, когда НДС должен определяться расчётным методом, расчётная ставка определяется, как процентное отношение ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на размер ставки.

Установленный законодательством налоговый период составляет квартал.

Отсутствие налогообложения и нулевая ставка. Выше уже отмечалось, что отдельные категории операций не подлежат обложению НДС, а некоторые облагаются по нулевой ставке. Рассмотрим эти две ситуации.

На первый взгляд эти два случая похожи – ни та, ни другая организация не должны платить НДС. Однако на самом деле эти виды операций весьма существенно различаются.

Так, если операция освобождается (не подлежит) от обложения НДС, как, например, медицинские услуги, определенные в основном перечне услуг, предоставляемых по медицинскому страхованию, то «входящий» НДС относится на издержки (подлежит вычету при определении суммы налога на прибыль организации). Если же продукция (обороты) организации облагаются по нулевой ставке (как, например, экспортируемые товары), то «входящий» НДС подлежит возврату или зачету и не относится на издержки (не принимается к вычету при определении суммы налога на прибыль этой организации).

Чтобы организация получила реальное право на возмещение входящего НДС при налогообложении по нулевой ставке, необходимо ряда требований, указанных в ст.165 НК РФ.

Экономический смысл обложения объемов экспорта НДС по нулевой ставке.

Налогом на добавленную стоимость облагается импортируемая продукция (товары), причем данное положение имеет место практически во всех странах использующих этот налог. Таким образом, товары при ввозе их на таможенную территорию страны облагаются НДС. Если при этом цена товара будет содержать еще и НДС страны экспортера, то такая продукция будет неконкурентоспособной. Поэтому каждая страна в целях поддержания конкурентоспособности своей продукции на внешних рынках облагают экспортируемые товары по нулевой ставке. Рассмотрим это на примере.