4.2 Схема формирования добавленной стоимости

Рисунок 2 «снежного кома» иллюстрирует «наращивание» добавленной стоимости товара в процессе его продвижения от производителя до конечного потребителя (розничного потребителя).

Рис. 2. Формирование добавленной стоимости

В самом общем виде цена товара также складывается из трех основных компонентов – материальных затрат (МЗ), оплаты труда (ОТ) и прибыли (П):

Ц.=МЗ+ФОТ+П

Отсюда добавленная стоимость (ФОТ + П) представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство.

∑НДС = (ФОТ + П) * Ст = Ц * Ст – МЗ * Ст

где ФОТ – фонд оплаты труда персонала; П – прибыль; Ст – ставка НДС; МЗ – материальные затраты на приобретение товаров (услуг); Ц – цена товара (услуги).

Именно таким образом выглядят в самом общем виде большинство современных систем обложения налогом на добавленную стоимость.

Сумму НДС на практике определяют расчетным образом как разницу между НДС полученным («выходящим», начисленным) от реализации товаров (услуг) и НДС, уплаченным при приобретении материальных ресурсов, услуг в производственных целях. Процесс расчета НДС приведен на рисунке 3.

Рис. 3 Процесс расчета НДС, подлежащего внесению в бюджет.

Возмещение «входного» НДС – возврат денежных средств - уплаченного НДС налогоплательщиком на «входе» своей деятельности при покупке сырья, материалов, топлива, услуг транспортных, командировочных и др..

Экономическое содержание НДС как налога на добавленную стоимость реализуется через механизм возмещения из бюджета так называемого «входного» НДС. Реализация экономического содержания НДС, а также задачи повышения конкурентоспособности Российских товаров на внешнем рынке (установление нулевой ставки по экспортным операциям с целью снижения цен) приводит к необходимости возмещения из бюджета значительных сумм НДС в связи с осуществлением экспортных операций.

Страны, применяющие НДС сталкиваются с определенными трудностями его взимания и прежде всего – его возмещения, в связи с тем, что величина возмещения НДС по отношению к начисленному налогу чрезвычайно высока. И РФ не стала исключением из этого правила.

Так, доля налоговых вычетов по отношению к начисленной сумме НДС составляла за январь – август 2004г. и за аналогичный период 2005г. соответственно 83,0% и 83,7%. Причем, темп роста вычетов опережает темп роста отчислений по налогооблагаемым объектам на 1,2%. Число заявок на возмещение НДС возросло в 1,8 раз. Однако, при этом темп прироста физического объема экспорта составляет менее 1%, а прирост цен производителей около 20%.

Рост объемов возмещения НДС из бюджета можно объяснить задержками возмещения. Но рост требований возмещения НДС нельзя объяснить никакими объективными причинами. В настоящее время государством используются различные методы борьбы с мошенничеством при возмещении НДС.

4.3 Плательщики ндс

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Поскольку НДС может взиматься как обычный налог и как таможенный платеж некоторые авторы выделяют два вида налогоплательщиков: плательщики внутреннего НДС (взимаемые в связи с деятельностью на территории РФ) – организации и индивидуальные предприниматели, и плательщики на таможне. Проиллюстрируем плательщиков НДС на рисунке 4.

Рис. 4 Плательщики НДС

Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на специальные налоговые режимы: ЕНВД, УСН, ЕСХН (за исключением случаев, предусмотренным НК РФ).

Освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

Право на эту льготу имеет плательщик, у которого сумма выручки без НДС за три последних календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором налогоплательщик претендует на льготу не превышает двух миллионов рублей. Льгота не распространяется на реализацию подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, а также на операции ввоза товаров на таможенную территорию РФ.