Пример:

Организация осуществляет следующие виды деятельности: - производство; услуги по перевозки.

На систему налогообложения в виде ЕНВД переведена деятельность по перевозки грузов. Организация обязана обеспечить раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением указанных видов деятельности. С этой целью можно предложить ввести следующую систему субсчетов: для производства: 90-1-1 «Выручка от реализации произведенной продукции»; 90-2-1 «Себестоимость продаж произведенной продукции»; 90-9-1 «Прибыль/убыток от реализации произведенной продукции»; 90-1-2 «Выручка от реализации услуг перевозки»; 90-2-2 «Себестоимость продаж услуг перевозки»; 90-9-2 «Прибыль/убыток от реализации услуг перевозки». Аналогичным способом открываются субсчета для учета имущества, используемого в указанных видах деятельности. При наличии в организации расходов и имущества, относящегося одновременно к обоим видам деятельности, следует предусмотреть субсчета для учета таких расходов и имущества.

Порядок распределения объектов учета

При невозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности. Поскольку при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения значения не имеет. Распределение расходов необходимо для целей исчисления налога на прибыль организаций и соответственно должно производиться по правилам главы 25 НК РФ.

Механизм распределения расходов при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД установлен ст. 274 НК РФ. Из п. 9 этой статьи следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД. Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

В случае невозможности разделения расходов между видами деятельности они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Что касается внереализованных доходов, то механизм их распределения главой 25 НК РФ не установлен. Ели организация не может конкретно определить принадлежность внереализованного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, то указанные внереализованные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. В случае если организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, суммы внереализованных доходов, относящихся к этой деятельности, налогами в рамках общего режима налогообложения не облагаются.

Налоговая база по есн

Уплата единого налога на вмененный доход организациями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты единого социального налога в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. В связи с этим появляется необходимость разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД. Если с помощью прямого расчета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (административно – управленческого персонала, младшего обслуживающего и другого вспомогательного персонала), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Как уже отмечалось, в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не уплачивают налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Таким образом, в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, налог на имущество организаций не уплачивается.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и если по данному имуществу невозможно обеспечить разделенный бухгалтерский учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определить пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

То, что организация, осуществляющая виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивают в отношении этих видов деятельности НДС, не позволяет ей принимать к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в рамках этих видов деятельности.

В связи с этим появляется необходимость организации раздельного учета сумм «входного» НДС.

Исходя из положений п. 4 ст. 170 НК РФ, нормы которого полностью распространяются на плательщиков ЕНВД, суммы «входного» НДС: учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав – по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, попадающей под ЕНВД.

• Принимаются к вычету – по товарам (работам, услугам), используемым для операций облагаемых НДС;

• Принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются в деятельности, не облагаемой (облагаемой) ЕНВД, - по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении как той, так и другой деятельности.

Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма «входного» НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Следует иметь в виду, что вышеизложенные правила учета «входного» НДС могут не применяться налогоплательщиком к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщиком продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.